[摘要]租税法律主义为税法上重要的基本原理原则之一，台湾与大陆间，对于税法的理论与立法运作实践，有相当的差异。在台湾，租税法律主义透过学说长久的研究，以及司法院大法官若干宪法解释的矫正，形成一定共识而较能保障纳税者的基本权利；在大陆，虽然立法制度上随着立法法的制定施行，渐渐改进，但是，对于租税法律主义中，形式上最基本的课税要件法定原则，似乎不能符合应有的要求，另，法位阶上下的分际，亦无清晰的划分而形成混淆，再者，有租税优惠的法律保障不安定，以及租税与规费间模糊不清、税外收费的偏差等问题的产生，本文透过法学角度为上述问题的讨论。yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　关键词yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　租税法律主义、租税 ；taxation by law，taxyhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　一、前言yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　一、研究缘起与问题意识yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　台湾与大陆，隔着黑水沟——台湾海峡——而分离，虽然具有历史的纠葛与地理上的地缘紧密关系，基于过去的敌对状态，却长期处于封闭互不往来的状况，因此，对于彼此之法律制度的认识相当陌生，也未能在学术上进行严谨的研究。随着解除戒严，开放探亲，两岸的交流日益频繁，台湾从过去的「戒急用忍」到现在的「积极开放、有效管理」，进而与大陆同时进入WTO后，两岸的关系，势必将会更加密切，则是不争的事实。再者，面对两岸加入WTO，将要受到其规范，一则以喜，一则以忧，喜者市场将面临开放，有更多的商机，忧者将面临更严酷的国际竞争，特别是在过去关税的保护藩篱下，其不公平竞争优势将不再。总总的改变，随之而来，其中，不可回避的是，要建立起公平竞争的法律制度，租税制度的不得不改变，将形成快速的蜕变，吾人正在站在一个历史的转折点上。其次，对于台商的大量投资，其中，「租税法律制度」，为一重要课题，影响台湾人民，甚至台湾政府决策的主要依据 ，故形成本文研究两岸租税制度的动机所在，然而制度的形成，必须根植在基本的原理原则，故本文先就租税制度中的租税法律主义为开端，进行基础性的研究。yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　二、研究方法与障碍限制yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　对于税法制度的研究，台湾方面，基于地利之便，自无问题。但对大陆方面，本文初步乃是透过法律相关条文进行法律释义，并经由文献阅读（主要为书籍），对于中国税法进行基础性的研究。但是限于资料取得的不易，对于期刊论文，或者实际上的数据、实证研究等，暂时无法处理。yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　租税法学涉及宪法、行政法、民商法、诉讼法等各法领域，并与其它学门相关，本文以为，租税法的研究，不应该自外于其它学科，例如从微观角度的税务会计，从宏观角度的财政学、租税政策学，是以在论述的过程中，将不可避免的引用若干会计、财政学者的见解 ，但是不应放弃法律本身权利论的观点，故本文乃从着重法学观点进行研究，又。主要着重在大陆税法的研究，对于台湾的部分，限于篇幅，只有约略性为基本的说明，而将评论部分以大陆税法所生问题为主。yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　二、台湾关于租税法律主义之理论与实践yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　一、税法原理原则与租税法律主义yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　在台湾，学说上讨论税法上的原理原则，一般认为有：课税要件法定原则、课税要件明确原则、合法性原则、手续保障原则 .或认为有一、税法上特殊的正义原则：（一）量能课税原则，（二）需要原则；功绩原则，（三）实用性原则。二、税捐的课征与宪法上的原则：（一）税捐法定主义，（二）税捐平等原则，（三）社会国家原则，（四）法治国家原则，（五）生存权保障与税捐的课征，（六）财产权的保障与税捐的课征 .其中，租税法律主义，为税法原则中具有基础性的重要地位。yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　以下乃就租税法律主义学说与实务（大法官解释为主为例证说明）进行约略性的叙述。首先，租税法律主义，相对于行政法「依法行政」下的「法律保留」原则，税法自身更有其异于行政法上的论述，特别是在产生的时间上，在十七世纪的权利请愿书中，已经被确立，而行政法上的依法行政原则，则是在十九世纪的法治国家诞生后所普遍的觉醒 ；特别是基于租税国概念为起点，与行政法上的讨论有异。税法中所涉及的刑事罚与秩序罚，应受到罪刑法定原则的支配 ，除此之外，税法本身，应该与刑法有所区分，虽均为对于人民自由财产所为法律上的限制，但二者在本质上仍有相当的差异 .yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　二、租税法律主义的法理与功能yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　自其租税法律主义的法理 ，在于租税要件法定主义原则与税务行政合法律原则二者，前者乃自「立法」面的要求，后者为「执行」面的要求。其功能 ，约有：1.对于立法权的约制：在宪法意义租税的概念下，立法机关所制定的「法律」意义租税，应该受到拘束；法律保留的事项，不得任意授权给行政机关；制定的税法应该明确。2.对于行政权的约制：防止税务行政机关恣意的课税。3.对于人民的保障：保障人民的私有财产、保障人民对于法的安定性与预测可能性，以便能够适当安排其经济生活。yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　三、租税法律主义的内涵yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　学者对于租税法律主义的内涵，一般而论，主要内涵 为：一、课税要件法定原则，二、课税要件明确原则 ，三、程序法上合法性原则等的要求 .yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　课税要件法定原则，又称「课税之要件合致性原则」，约略可分为「课税要件」与「法定」两大部分，则课税要件涉及「税捐构成要件」问题，而「法定」涉及「税法法源论」问题。yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一）课税要件法定原则yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1、「税捐构成要件」论 ：yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　有所谓明确性的要求，乃在于确保法律的安定性，其功能，因为税捐为法定之债，在积极面，可归属于特定人的法律适时满足税捐积极构成要件时发生，产生税捐债务，在消极面，则可引起税捐减免的效果。yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　其要素，主要有：yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（1）、税捐主体：可分为：税捐权利人与税捐义务人，前者为税捐收益高权或税捐行政高权的权利机关，在台湾依据宪法，中央与地方自治团体均属之。而后者为「私人」，包含自然人、私法人、私法上的非法人团体以及从事私法活动（国库行为）的公权力机关。yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（2）、税捐客体：亦即课税的对象，指发生税捐债务所必要的物的要素（前提要件）的总括概念，亦即何者可以课税。yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（3）、税捐客体的归属：确认税捐客体应该归属给那个纳税义务人。yhW心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（4）、税基：课税计算基础，或课税标准，对于税捐客体的整体，以金额、数量、件数加以数量化，一般有所谓「从量税」或「从价税」。