20世纪80－90年代（以下简称××年代，省去“20世纪”）以来，发展中国家为实现产业结构升级和经济持续发展，增加政府收入，提高企业的国际竞争力，都不同程度地进行了税制改革，其中的经验对我国进一步深化税制改革具有一定启示。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　一、发展中国家税制改革总体比较9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一）发展中国家税制改革的共性9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1.税制改革的背景。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　由于70年代过于强调税制促进经济发展与实现社会纵向公平的功能，税制设计复杂化，税率档次多且优惠与减免繁杂，不仅扭曲了人们的消费、储蓄与投资决策，而且没有达到公平目标。因为税收优惠多为富人享受。同时因税收征管相对落后，偷逃税现象严重；为调节收入分配设置的高档税率几乎无人适用，富人的实际税负有时比穷人还要低。另外，高税率与窄税基并存，使得税收收入低下，一般发展中国家税收收入只占GDP的15％－20％，仅为发达国家的50％一60％。同时，税制结构不尽如人意，表现为税源单一，过分依赖某些税种。发展中国家间接税占财政收入的64％，相当于GDP的20％（发达国家的这一比例为60％和10％）。间接税中，关税又占绝大部分。直接税过度依赖公司所得税，少量的个人所得税大部分依靠对公共部门与外国公司的雇员征收。税收收入的低水平和对某种税的极度依赖，易造成财政收入不稳定和对经济的调控能力差等问题。随着城市化的发展，经济交易日益复杂，对公共设施与公共管理的需求也在质与量上提出了更高要求，财政支出规模需要相应扩张，从而具有增加税收和税制改革的内在压力。而70年代开始，大部分发展中国家经济都有所改善，拉美与东亚更是取得了骄人成绩。经济的发展，市场交易量扩大、经济行为趋于规范化，收入水平增加，为税制改革创造了条件。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　2.税制改革的目标和趋势。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　关于发展中国家的税制改革，有关国际组织提出了许多建议和原则。例如国际货币基金组织的建议有：倾向于水平平等，提高税收的效率性，扩大税基，消除税收刺激，使通货膨胀对税制的影响中性化；尽可能减少税率档次，当收入难以界定和衡量时采用预提税和一次总付税办法，个人扣除不超过人均收入水平；用国内税收代替关税，增值税实行单一税率和广税基，引进各种消费税等。世界银行向发展中国家推荐的税制改革标准是：从生产税转向消费税，例如引进增值税和消费税；扩大所得税税基，降低扣除额和税率的档次；建立简化而又合理的利润税，即税率数目少和中性；避免对股息的双重征税，因此利息和股息收入不缴纳个人所得税；在处理所得税和利润税时考虑通货膨胀的影响；降低关税；改善税务管理等。从总体上说，发展中国家的税制改革基本上遵循了这些建议和指导思想。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　发展中国家的税制改革以“拓宽税基、降低税率、简化税制”为主要内容，力求达到减少扭曲、保证横向公平的目标。强调税收的中性，主张减少税收对资源配置过多的干预，税收激励措施的运用限制在尽可能小的范围内；在社会公平方面，更注重横向公平，一种“大致公平”取代了过去以高质量管理为前提的绝对的纵向与横向公平。由于统一税政、实现横向公平能被人们客观感受与接受，而纵向公平更多取决于人们的主观评价，因此税制改革阻力相对较小。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　3.税制改革的内容。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　改革集中在直接税、间接税改革与加强管理3个方面。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　在直接税上，通过规范与取消各种减免与优惠、将一些额外福利纳入税基等办法拓宽税基，逐步应用预提税与推定税来减少税源流失。同时，降低税率，简化结构，并努力实现公司所得税与个人所得税最高边际税率的一致。如印度1994－1995年将原公有企业税率45％和非公有企业税率50％统一为40％。另外，重视财产税。例如玻利维亚1986年税制改革不但推定征收业主所得税，还于1987年开征赠与税，征收对象包括个人财产、不动产、股份、资本份额和登记权利，有1％、10％和20％3种税率。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　在间接税上，重点是一方面引进增值税，另一方面降低关税税率，以促进经济自由化和提高企业的国际竞争力。例如印度1991－1995年多次降低关税税率。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　在税收管理上，包括通货膨胀指数化，计算机化的申报与管理，对于征收部门给予必要的机动权力与适当的激励，以减少征税成本及行政腐败，严厉惩罚各种偷逃税行为等。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（二）发展中国家税制改革的差异9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1.税制改革的直接动因不同。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　有的国家由于外部经济条件变化引起了国内经济主要是财政状况恶化，在巨大压力面前被迫进行改革，如阿根廷、玻利维亚、土耳其、马拉维等。其中，坡利维亚是在世界经济衰退、国内农业遭到恶劣气候破坏、财政收入仅占GDP的3％、通货膨胀率为12000％的情形下，开始1986年税制改革的。而阿根廷1989年改革的经济背景是通货膨胀失去控制、经济生活实际上美元化、社会公众对政府经济政策失去信任。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　有的国家则是将税制改革作为经济调整的一种有力手段加以运用的。如印尼是在政局稳定、财政收支平衡甚至有结余的情况下，为改变过度依赖石油收入、改进不合理的税制结构而改革税制的。韩国则是从长远考虑，为适应经济发展战略调整而对税制进行改革的。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　2.改革的过程和步骤不同。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　如在建立增值税方面，墨西哥实行增值税是全面铺开，一步到位，对所有商品与劳务一律征收。而印度则采取了分步走策略，早在80年代末期，就对部分商品实施有限度的增值税（MODVAT），但直到1992年后才逐步将覆盖范围向零售与劳务领域延伸。又如对利息收入，不同国家有不同处理方式，马拉维与牙买加，对名义利息收入全额课征，哥伦比亚与墨西哥只对实际利息征收，摩洛哥、土耳其以低利率、预扣税方式征收。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　3.改革的效应不同。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　无论是从宏观税负的高低、税率结构的变化，还是税制改革对经济发展的作用看，发展中国家的税制改革效应都各不相同。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　二、拉美地区税制改革的基本特征9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　拉美国家在70年代末至80年代初，围绕税制结构合理化和税收管理现代化，陆续进行了大规模的财税体制改革。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一）税种结构的合理化9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1.全面推行增值税。9rr心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　拉美各国在推行增值税过程中，合并以往过多的流转税种，相应取消各种形式的销售税，仅对某些特殊商品实行特别消费税。如在1977－1980年，墨西哥用增值税取代商业税，取消了32种联邦消费税和500多税地方税。