论税收法律关系的性质发布日期：2010-05-13 文章来源：互联网 　　关键词: 税收法律关系的性质，税收权力关系说，税收债务关系说，公法上的债务 4B1心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
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　　内容提要: 本文论述的对象是税法上的核心问题——税收法律关系的性质。笔者首先比较了“税收权力关系说”与“税收债务关系说”的理论内涵——既从理论角度、逻辑角度进行比较，也从具体制度的角度进行比较。通过比较，笔者确定了两种学说的差异所在，即税收之债的构成要件；并从具体制度中发现了税收债务关系说的优越性。最后，笔者通过对公法之债的属性的分析，确定了税收程序法律关系的实质，支持税收债务关系一元说。 4B1心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
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　　一、综述：税收法律关系性质问题的理论意义与研究现状 4B1心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
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　　税收法律关系的性质，是税法研究的核心问题之一，甚至可以说是税法理论的一个根本性问题。因为对税收法律关系的性质的认识，决定着税收法律的基本原则和指导思想，进而决定着税收法律制度构建和实施。因此，税收法律关系的性质长期以来是国外税法学界争论的重要课题。 4B1心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
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　　也正因为税收法律关系的性质问题如此重要，对该问题的争论是不可避免的。目前，国外税法理论这一问题的争论，主要围绕“税收权力关系说”和“税收债务关系说”两种理论。目前，越来越多的税法学家认为税收债法是税法的核心，主张采纳“税收债务关系说”。 4B1心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
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　　长期以来，我国的税法理论研究非常落后，很少对税收法律关系进行深入的研究。大部分税法著述，即使有提及税收法律关系的性质，也是非常的简略。在有限的资料中可以看出，在我国以往税法学界，由于深受传统观念的影响，传统的观点是权力关系说，不采纳税收债权债务关系说。受传统国家学说的国家分配论和国家意志论影响，税收一般被认为是国家为了实现其公共职能而凭借其政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的一种活动或手段，是国家参与国民收入分配和再分配的一种方式。 4B1心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
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　　但是在税收实践中，税收债务关系说却早就被立法部门和税务机关部分采纳且施行。因为，我国的纳税义务是以满足法律构成要素为成立条件，而非以行政行为的做出为前提。所以，仅就税收实体法律关系性质的标准而言，是符合税收债权债务关系说的。 4B1心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
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　　也正因为如此，造成了理论上和实践上的差异――理论上是税收权力关系说，而实践中又符合税收债权债务关系说，导致了许多税收实践无法用现有的理论来解释，而现有的理论也无法对税收实践起到很好的指导作用。[1] 4B1心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
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　　本文试图对两种学说进行一番分析比较，并结合具体制度分析两种学说各自的利弊得失，就税收法律关系的性质问题表达一些个人观点。 4B1心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
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　　二、简介：税收权力关系说与税收债务关系 4B1心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
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　　要对“税收权力关系说”和“税收债务关系说”进行分析、比较，就必须先理解两种学说各得的观点。因此，笔者先简要介绍一下两种学说的核心内容。需要指出的是，由于资料和语言的限制，笔者无法征引一手材料，只能根据国内学者既成的研究成果，作一简要介绍。 4B1心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
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　　（一）税收权力关系说的简介 4B1心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
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　　“税收权力关系说”是德国行政法学的创始人奥托•迈耶首先提出的。该学说从传统行政法学的观念出发，认为税收法律关系属于权力关系，国家为维持国家机器的正常运转，必须拥有经济上的收支权力。派生于国家主权的税权，使得国家当然地拥有了课税权和税的使用权。国家在租税法律关系中的地位优于人民，行政权起着主导作用，作为纳税人则处于行政法律关系中的行政客体位置，对于行政命令只有服从的义务。 4B1心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
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　　依照奥托•迈耶的观点，税收的课征，原则上可以通过所谓“查定处分”这一行政行为而进行。也就是说，“查定处分”是纳税义务的创设行为，而不单单是纳税义务内容的确定行为。他认为，从某种意义上看，“查定处分”和刑事判决具有相同的性质。即在刑法中，当出现符合犯罪构成要件的行为时，并不立即出现刑罚权的行使，而是通过刑事判决处以刑罚。同样在税法中，当出现了满足税法规定的税收要素时，也并不立即产生纳税义务，而是通过“查定处分”这一行政行为的行使才产生纳税义务。 4B1心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
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　　其主要理由是：在行政法上，一般行政处分是行政主体本着单方之权力关系所做成。所谓行政处分，系行政主体基于职权，就特定的具体事件所做出的发生公法上效果的单方行政行为。在税法领域，国家机关向其国民或居民课征税收所做出的征税决定，属于以单方面的意思形成法律关系，而不是以双方的共同意思形成法律关系，与私法上的债务关系有所不同；而且国家机关所下达的征税决定，除因国民或居民表示不服提起行政复议或行政诉讼，经有权机关依法撤销或变更之外，应受合法性推定（先定力），相对人不能否认其效力；纵使相对人提起行政复议或行政诉讼，原则上也不停止其执行，此与私法上的债务关系，双方当事人之间有对等的意思力，两造之争必以民事判决确定后，才能据以申请强制执行，也有相当差异。 4B1心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
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　　奥托•迈耶的理论是德国行政法学中的传统观点。这种观点把国家的课税权和一般的行政权，如警察权同样看待，从而得出税收法律关系是以“查定处分”这一行政行为为中心所构成的权力服从关系，进而认为税法与其他行政法在性质上没有差异。所以税法属于特别行政法。据此，有观点认为，奥托•迈耶的“税收权力关系说”与19 世纪末、20 世纪初德国的历史背景、国家观念以及社会政策学派的税收观一脉相承，体现了国家利益至上的国家主义理论。 4B1心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
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　　（二）税收债务关系说的简介 4B1心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
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　　税收债务关系说认为，税收法律关系属于公法上的债权债务关系，国家与公民的地位对等，行政机关不享有优越地位。该学说最早由德国法学家阿尔伯特•亨泽尔所创立。针对当时德国税法学界普遍流行的“税收权力关系说”理论，以1919年《帝国税收通则》的制定为契机，亨泽尔在实质法治国家观的基础上提出了税收法律关系性质为公法上的债权债务关系的崭新理论。