【摘要】不同时期有着不同的会计目标，而会计计量是实现会计目标的重要环节。本文阐述了我国会计制度改革四个阶段对资产计量属性产生的影响，剖析了由于会计制度的变革带来的资产计量属性多元化对提高会计信息质量的贡献。Nra心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　【关键词】会计目标；会计计量属性；历史成本；公允价值Nra心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　一、会计目标与会计计量属性的关系Nra心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　会计界关于会计目标的研究，主要有两个流派：受托责任学派和决策有用学派。受托责任学派认为：由于社会资源(主要是资本)所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。为了有效地协调委托和受托的关系，客观、公正地反映受托责任的履行情况，在会计信息质量方面应强调客观性，在会计确认上只确认企业实际已发生的经济事项，在会计计量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，因此坚持采用历史成本计量模式以有效反映受托责任的履行情况。决策有用学派认为：会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认上，认为：会计不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；在会计计量上，主张以历史成本为主，鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行。然而无论哪个流派，会计界都应该关注三个方面的问题：一是会计信息的使用者是谁？二是会计信息的用途是什么？三是什么样的会计信息是有用？ 比较一致的看法认为：会计信息的使用者包括现实和潜在的投资者、信贷者和其他相关利益主体；会计信息的用途是使用者利用会计信息作为经济决策的依据，并评估治理层受托责任的履行情况；这就需要会计信息有相应的质量保证，即要求通过财务报告提供的会计信息必须是可靠的和相关的。Nra心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　众所周知，会计信息的产生过程与会计的确认、计量、记录、报告 (包括披露)之间关系密切，其中确认和计量是核心。所谓会计计量，是指运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的交易或事项金额的会计量化过程。按照西方会计研究成果认为：对会计计量属性一般从时间(过去、现在、未来)和流向(投入、产出)两个方面考虑。从而产生出：历史成本(从过去投入角度计量)、现行成本(从现在投入角度计量)、现行售价(从现在产出角度计量)可变现净值(从未来产出角度计量)、未来现金流量现值(从未来产出角度计量)等。计量属性的不同选择，会使相同的计量对象表现为不同的货币金额。例如：2003年末购入的一栋购价为100万的办公楼，假如不计算残值并按50年折旧，如果采用历史成本计量，那么到2008年末其价值为90万元；如果以现行成本计量，假设2003年末到2008年该地区该类房地产价格上涨了一倍，那么2008年末按以现行成本计量的价值可能180万元。可见，不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务状况和经营成果建立在不同的计量属性上。Nra心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　那么，在会计实务中，究竟应该在何时采用何种会计计量属性呢？这个问题最终还得回到会计目标上来并最终服务于会计目标。如果信息使用者要求以反映经营者的受托责任为目标，可能历史成本便成为会计计量属性的主导模式；如果会计目标更多地倾向于决策有用观时，特别是对于那些在持有期间，价格波动较大，历史成本难以追踪市场价值的资产(如股票，期货等)当信息使用者会计目标开始更多地倾向于决策有用观时，一些其他计量属性，例如公允价值可能成为会计计量属性的首选模式。由此可见，一方面不同的会计目标理论会产生不同的会计计量观点；另一方面，会计计量是实现会计目标的重要环节，不同的会计计量模式提供的会计信息侧重点不同，由此决定了会计系统运行的终极目标不同。Nra心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　二、会计制度改革对我国资产计量属性的影响Nra心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　会计制度是一个国家经济管理的重要组成部分。随着我国的经济体制改革和对外开放，尤其是资本市场的迅速发展，我国的会计制度呈现出渐进式变迁的特点，期间资产计量属性也经历了多次变化。纵观建国以来我国会计制度发展，可以将其粗略划分为四个阶段。Nra心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　第一阶段(1949年-1978年)，这是计划经济主导时期。建国初期，我国仿效苏联建立了高度集中的经济体制，确立了分行业、分部门一统到底的会计制度，从账户名称、报表格式到成本核算方法等都高度统一，会计主要是围绕服务于高度集中统一的计划经济体制。当时的国家经济成分是公有制占据主导地位，其他经济成分比重小到可以忽略不计。所以建立集中统一的会计制度为会计制度变迁目标，会计信息仅仅为宏观经济计划管理和内部管理服务，资产计量基本上只有历史成本单一计量属性。会计目标主要反映资源的受托责任，比较漠视与企业有利害关系的其他各方面的会计信息需求。这种单一计量属性在提供具有充分客观性、可验证性的会计信息，正确反映物权、所有权转移，合理配比收益和费用，均衡各期损益，公允衡量企业受托经营业绩等方面，具有其优势，可以较准确地确定企业产出中的保值和增值部分。但是由于资产计量属性单一；使众多资产计量不准确、不合理，导致资产价值虚增、会计收益虚盈、财务会计信息充斥着大量的“水分”的事例比比皆是。例如存货项目，有许多企业存货积压严重，短期变现几乎不可能，存货的真正价值(市价)已远远低于账面价值，但却仍按历史成本反映在账上并列示于报表之中，降低了会计信息的有用性。Nra心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　第二阶段(1985——1991年)，企业会计制度的变革伴随着改革开放而推进，党的十二届三中全会召开，提出了发展社会主义有计划的商品经济。这个时期，各种新的经济成分不断出现，如外商投资企业、股份制企业的产生，旧的会计制度已经不适应新的经济情况。这个时期我国企业会计制度的变革以《会计法》、《中外合资经营企业会计制度》、《外商投资企业会计制度》的发布实施为标志，资产计量属性有了一定的扩展，历史成本、重置成本二重计量属性的应用是对社会主义商品经济乃至社会主义市场经济会计制度模式的一种积极探索。但由于这个时期，社会主义计划经济正逐步向社会主义商品经济过渡，旧的经济体制虽已突破，而新的经济体制尚未最终形成，因此，会计制度变革只是对旧经济体制的一种修修补补，资产计量属性的作用与发展受到局限。