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库存是反映企业生产经营、流动资金运作情况的晴雨表;也是少数人用来调节利润、偷逃国家税费的调节器;还是少数人夸大政绩,捞取政治资本的“泡沫”机。企业库存物品数量有多少?价值几何?是经济责任真实性审计的一个重点问题,是核实企业利润真实与否的关键问题,是前任与后任法人代表争议的焦点问题,也是审计公证鉴定的一个难点问题。笔者结合审计实践,就经济责任审计中库存问题界定的难点和要点,谈谈粗浅认识。
一、库存问题界定的难点
受企业法人代表及少数人员的利益驱动和市场因素的影响,以及库存物品积压、销售退货等,给库存问题的审定带来许多难题。
1 帐难算。有些企业财务部门的产成品、原材料帐很难反映企业库存的真实情况,主要问题是:(1)“虚”。一些亏损企业或微利企业,为了完成利润(扭亏)指标,普遍采用少转成本的方法,造成帐面数大于实际库存数,形成虚假库存;(2)“红”。有些企业为截留利润,少缴税费,采取多转成本等方法,使帐面数小于实际数,帐面甚至出现“红”字;(3)“悖”。某些企业把库存作为利润的调节器,随意确定原材料(产成品)结转成本单价,使库存原材料(产成品)帐面单价严重失真,甚至造成帐面数量符号与金额符号相反。
2 数难对。由于企业内部管理松驰,采购物品、产成品等进库不入帐,出库不出帐等,造成财务帐与库存帐数量不一致,库存帐与实物卡不一致,实物卡与实物不一致等问题。
3 库难盘。有些企业销售不畅,库存积压严重,导致外出借库或多种物品混库、品种串户、成套物品散堆等问题,加大了审计盘点难度。
4 价难定。一是市场价格差异大。不同品牌、不同质量的物品价格不同,同一品牌不同厂家的价格不同;同品牌、同质量、同厂家,不同进货渠道,不同进货批量的进货价格不同。二是人员素质区别大。政治思想和业务素质好的供销人员,进货成本就低;反之,则高。三是成本结转误差大。少转或多转生产成本和销售产品成本,影响原材料、产成品帐面价格的真实性。四是存放时间质差大。物品存放时间长,品质差,实际价值与帐面价格误差大。
5 责难分。有些企业领导离任不审计;有些单位保管员换人不交接,实物长期不盘点。这些问题造成经济责任审计时,库存问题的责任难说清。
二、库存问题界定的要点
对库存问题或者涉及库存问题的审计认定,量广面大,一般占用经济责任审计30%以上的时间。为提高经济责任审计的工作效率,节省审计时间和审计力量,应注意以下工作:
1 审前要求全面。在向被审计单位发出通知时要提出对库存物资进行全面盘点的要求,以降低审计盘点与企业自己盘点的误差。
2 审中定好样本。可以采取重点抽查与随机抽查相结合的办法。要编制存货内部控制调查和成本与费用内部控制调查测评表,通过分别对供销、财务、仓库保管、车间领料等人员进行测评和座谈,掌握了解企业存货内部控制和成本与费用内部控制的基本情况,特别是对职工普遍关注的重点物品做到心中有数。要对库存物品帐进行粗看,了解整个库存物品的总体情况,选择库存单价高、数量多、余额大或疑点问题多的重点物品作为重点抽查或必查对象。对重点抽查或必查余下的库存物品分类排队编号,按随机抽样检查的方法,确定10—20%的抽样检查覆盖面。
3 审后界定。对拟检查的库存物品从帐面到实物,逐项进行检查核实,并从“量、值、质”等三个方面加以界定:(1)对库存量的真实性审定。(2)对库存值的合理性认定。(3)对库存质的可靠性鉴定。
三、库存问题界定中必须重视的几个问题
1 对涉及库存的疑点问题要弄清,重视以下情况:(1)购销价格反常;(2)领用物品反常。(3)投入产出反常。
2 对库存涉税问题的处理要到位:(1)非生产耗用物品的税务处理。对生活区用煤、电等职工福利用原材料,产成品等未分列出来的,审计应当单列出来,减少进项税抵扣,或视同销售,增加销项税,相应调整企业帐面利润或增加亏损。对因企业管理混乱等原因造成的库存物品遗失、短少、霉烂变质等损失,应相应减少进项税抵扣,调减利润或增加亏损。(2)抵债物资的税务处理。一些企业商品发出后,收不到销售货款,物品出库白条抵顶,而购货方长期不付款,用库存物品抵债。对抵债物资应视同销售处理,并计算相关税费,调整企业盈亏。
3 对库存问题的评价要慎重:(1)慎用“认定”。审计不可能将库存中所有问题都查出来;也不一定能将问题查深查透,因此审计在对库存问题评价时慎用“审计认定”。(2)客观反映。审计评价应客观反映审计情况,对库存问题的评价,必须客观反映库存问题的检查情况。(3)推论有据。揭示企业库存物品问题,必须有完整的证据材料,切勿在缺乏证据情况下作出推论,尽最大努力降低审计风险。