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开展商业银行领导人员任期经济责任审计，对于正确评价商业银行领导人员任期内的经济责任，促进商业银行领导人员勤政廉政，全面履行职责，加强和改善经营管理，提高经济效益和资产质量，防范和化解金融风险等具有十分重要的意义。目前，商业银行领导人员经济责任审计工作尚处于试行阶段，审计机关和商业银行内部都在积极探索商业银行领导人员经济责任审计的重点内容和评价方法。本文结合对商业银行领导人员任期经济责任审计的一些情况，对审计中应把握的重点内容和评价方法作一分析。
一、审计评价经营目标的完成情况
经营目标的完成情况是领导人员任期内各项工作成果的最终体现。目前，财政部和中国人民银行对于商业银行监控和考核的经营指标很多，各商业银行系统内部用于考核和管理的各项指标也不少。依据商业银行应遵循安全性、流动性和盈利性的经营原则，结合我国商业银行在社会主义市场经济环境下运作的特点，对商业银行领导人员进行任期经济责任审计时，应重点围绕业务发展指标、安全性指标、流动性指标、盈利性指标的完成和增减情况进行审计评价。
业务发展指标用来评价任期内商业银行各项业务的发展水平和领导人员的市场开拓能力，包括资产、负债的总体增长情况，存、贷款的增长和市场份额占有情况，以及其他中间业务品种的拓展情况等。安全性指标用来评价任期内商业银行的经营风险程度和抵御风险的能力，主要包括资产质量状况和资本充足率情况。资产质量主要是不良贷款的占比及增减变化情况，各种垫款及信用证、银行承兑汇票、担保等其它表外资产的质量状况等；资本充足率即资本净额占加权风险资产总额的比例，重点分析该比例是否符合国际通行的惯例和人民银行监管规定。流动性指标用来评价任期内商业银行在经营中随时满足存户兑付现金及重要厂商获得贷款要求的能力，主要包括资产流动性比例、存贷款比例、中长期贷款比例以及备付金率等。盈利性指标用来评价任期内商业银行在保证安全性的前提下，最终实现利润的情况，包括利润目标的完成情况和增减变化情况，利息回收率、资产利润率、资本利润率或股利分配率等。上述指标的基础数据可通过银行的综合计划部门、信贷部门和财会部门的法定统计报表和决算报表取得，并加以审计核实。
损益是商业银行领导人员任期内经营成果的综合体现。损益的真实性及执行财务会计制度情况的审计，应有针对性地抓住对损益影响较大和带有倾向性、普遍性的问题。一是审计会计报表的真实性。分析汇总报表及分支机构的财务会计报表，通过账账、账表、电子与纸制报表的核对，审查有无多报、少报或随意调整盈亏等问题。二是审计各项收入和支出的真实性。在完全弄清应收应付利息、表内表外利息核算方法的基础上，重点审核对收支影响较大的利息收支，金融机构往来收支；结合业务经营的品种，本着“有业务，就应有收入”的一般原则，核实各种中间业务的收入、各项投资和固定资产处置清理收益是否全部计入账内；核实各项准备金提取和核销是否符合有关规定。是否存在不按规定随意调整损益，多计、少计各项收支，转移截留收入，虚列支出等问题。三是审计固定资产的真实性和合规性。审查固定资产、在建工程、无形资产、递延资产，是否严格划分固定资产与无形资产和递延资产，基本建设项目是否符合国家基建程序，各项固定资产购建资金来源是否合规，有无占用信贷资金、截留收入、虚列支出和以物抵贷、以租代购等购建或变相购建固定资产问题；固定资产账实是否一致，有无账外固定资产等问题。四是对审计发现的有关问题进行分析，说明损益的真实性程度，分析问题产生的原因，界定领导人员应负的直接责任和间接责任。
三、审计评价资产质量的真实性及金融法规的执行情况
信贷资产质量是商业银行业务经营的生命线。一是审核信贷资产质量的真实性。抽查正常类贷款，核实有无未按规定通过“借新还旧”、“更换借据”等方式将不良贷款列入正常类贷款，导致贷款形态反映不实的情况；审查各项垫款和表外业务，有无通过各种违规操作，隐瞒不良资产的问题。二是审查贷款“三查制度”执行和违规放贷情况。详细审查任期内新发放贷款形成的不良资产，看其是否存在有章不循、“三查制度”执行不到位、违规放贷等原因形成的不良贷款。三是审计业务经营的合规性。结合财务收支和自办公司的审计，加强对银行承兑汇票、信用证及担保等业务的审查，是否存在高息揽存、账外经营、违规签发银行承兑汇票、违规办理信用证、违规担保、信用卡恶意透支和逃套外汇等问题。四是综合分析资产质量的真实性，对隐瞒不良资产、违规放贷、账外经营等违反金融法规的行为，分析原因并界定领导人员应负的直接责任和间接责任。
四、审计评价内部控制和管理制度的健全有效情况
对内部控制制度的评审是现代审计的重要特征。内控制度的健全有效性在一定程度上反映出经营管理者的管理能力与水平。审计中，一是测试商业银行的内控制度是否健全。按照有关金融法规和财务会计制度等，重点了解、查阅财务会计和业务经营方面的内部控制文件和记录，测试、观察并访谈内部控制运行情况。如，财务方面是否建立健全了以经济效益为中心的管理和控制制度，信贷方面是否建立了以信贷资产质量为中心的风险防范体系等。二是验证各项制度是否得到有效执行。结合损益、资产质量和执行财经金融法规的审查进行实质性测试，检查分析是否存在有章不循、有令不止、违反制度等现象。三是对领导人员任期内内部案件发生情况进行原因分析。通过审查纪检、监察、稽核等部门的案例报告，掌握商业银行内部发生的经济案件情况，分析发案率和发案点，揭露内控制度和管理方面的缺陷，同时看其是否按规定对一些违法乱纪的问题进行严肃查处。四是对内部控制和管理方面存在的问题，分析原因并界定领导人员的直接责任和间接责任。
五、审计评价重大经营决策及其结果情况
商业银行领导人员作出的重大经营决策在很大程度上决定着银行的发展与兴衰。一是事先拟好提纲通过座谈会和个人谈话的方式，对领导人员有关经营管理方面的重大经营决策及其结果情况进行了解。二是注重审阅有关工作和经营情况的总结报告、领导人员讲话材料、述职报告以及会议纪要等资料，全面了解领导人员任期内重大经营决策的事项、程序、实施情况和产生的效果情况。三是结合资产负债损益的审计，综合分析经营决策的结果。对商业银行经营产生了重要正面效果的决策，应以事实和数字为依据予以肯定；对造成不良后果的重大问题应进行原因分析并界定领导人员的直接责任和间接责任。
六、审计评价执行国家宏观经济政策情况
商业银行是国家金融机构体系的主体，在国家经济建设中发挥着举足轻重的作用。分析执行宏观经济政策情况，可以反映商业银行领导人员的政治觉悟和大局意识。结合商业银行领导人员任职期间我国宏观经济政策和金融政策的发展变化情况，以及不同时期出台的重要法律法规情况，通过查阅任职期间各年度的年终工作总结、年度信贷业务分析报告、领导人员的述职报告和银行汇报材料等，分析领导人员任期内执行宏观经济政策情况。是否有效地贯彻党中央、国务院关于金融工作的方针政策，并自觉服从中国人民银行的金融监管，如自办实体清理脱钩工作是否彻底，违规账外经营等问题是否清理并杜绝等；是否根据不同时期国家的总体要求积极支持重点企业、重点项目的生产和建设，支持企业深化改革，资产重组，促进国家产业结构调整等。
七、审计评价个人廉政和遵纪守法等情况
领导人员任期经济责任审计，是从源头上预防和治理腐败，促进领导人员廉洁勤政的一项重要措施。商业银行领导人员个人的廉洁勤政、遵纪守法情况也应列入经济责任审计的重点内容。审计人员可通过向外部的有关监管部门和银行内部的相关职能部门以及员工进行调查了解，对群众反映的有关问题进行核实，结合对资产、负债、损益情况的审查，对商业银行领导人员任职期间是否遵纪守法、廉洁自律，有无以权谋私等个人经济问题进行评价并发表意见。