西方国家企业内部审计制度是在19世纪末、20世纪初资本主义发展进入垄断阶段，垄断企业实行广泛分权管理的情况下，基于加强内部控制的客观需要而构建起来的。在20世纪里，西方企业内部审计部门以服务于本企业提高控制水平、实现经营目标为宗旨，不断健全组织系统，拓宽审计领域，变革审计观念，改进审计方式，整个职业的社会影响日趋扩大。我们认为，对20世纪西方国家企业内部审计的发展进行总结和分析，有益于我国企业在走向集团化、国际化经营道路后构建有效的以内部审计为核心的内部控制系统，避免管理失控。g04心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　一、西方国家企业内部审计兴起的基本背景g04心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　19世纪末、20世纪初，资本主义发展进入垄断阶段，托拉斯、康采恩等垄断组织获得迅速发展，在主要资本主义国家经济生活中占据了统治地位。如1901年美国钢铁公司吞并或支配了700多家企业，垄断了全国钢产量的65%.这些垄断企业经营规模庞大，经营地点分散，经营业务复杂，最高层管理人员再也不能像以前那样亲自观察和控制所有的经营活动，只有实行分权管理和多级控制，即依靠企业内部建立的各种各级管理机构履行日常管理职责。日常管理职责的履行状况如何，各部门的经营活动是否合规合理，各分支机构的经营目标能否实现，客观上需要有一个专门的职能部门去审查、评价和报告，即进行信息反馈。这样，在企业内部就形成了一个与业务控制并列的相对独立的控制系统-内部审计。1875年，德国最大的军火制造商克虎伯公司开始设置内审部门开展财务合规性审计。在美国，具有显著规模经济性的铁路行业则最先配备内审人员，巡视各路站，检查公司制定的财务制度的遵守情况和有关会计记录的真实、正确性。此后，这些国家的其他行业和其他国家的大型企业也相继实行了内部审计制度。g04心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　二、20世纪西方企业内部审计发展的主要成就g04心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　在企业管理当局要求提供优质审计服务的压力和内审部门自身希望改善审计效果的动力的作用下，20世纪西方国家企业内部审计事业获得了巨大发展，其成就主要表现在：g04心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　1.内审机构实现了网络化并取得了很高的组织地位g04心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　在内部审计制度产生的初期，企业只在总公司一级设立内审机构，实行自上而下的巡回式审计，而且内审机构一般由会计部门领导，实质上履行的是会计监督职能，其组织地位很低。为了独立、及时地开展审计工作，第二次世界大战后西方许多企业都建立了专门的、延伸至重要职能部门和国内外分支机构的内部审计组织系统，配备了数量充足的审计人员。据统计，到1979年，美国29种行业和机构中，内审人员占职工总人数的比重超过1‰的有17种，占58%；在现金收支活动频繁、发生错弊风险高的金融保险业，内审人员所占比重更是高达1%以上，如银行为1/84.（注：[美]保罗。希森、劳伦斯。索耶：《内部审计师手册》，中文版，99～100页，北京，煤炭工业出版社，1986.）为了保证内部审计工作的独立性和权威性，顺利拓宽审计范围并有效地落实审计结论和实施审计建议，西方国家企业又日益注重提高内审的组织地位，这突出表现在越来越多的内审部门转为直接隶属于高层管理当局。据国际内部审计师协会对美国大公司的调查，1959年由副总裁级以上管理人员领导的内审机构只占30%，到1979年已上升到70%；而在美国公用行业，此比例1989年更是高达91%，其中有52%的企业内审机构则直接向总裁或董事会（或其所属的由独立董事组成的审计委员会）报告工作，（注：[美]格雷厄蒙。约翰斯：《公用行业的内部审计师》，载《内部审计师》（英文），1991（6）。）百事可乐、波音、杜邦、CBS等巨型公司甚至设立了副总裁级的总审计师或首席审计官专门领导内审工作。内部审计部门成为公司控制系统中的核心环节。g04心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　2.审计领域大大扩展，内容趋向综合性g04心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　20世纪初，由于企业管理当局主要关心的是分支机构编报的会计资料的真实性和财务收支的合规性，因而授权内审人员执行的是会计帐目审计和财务收支审计，以查错防弊，并评价各附属单位履行受托经营责任的状况。这种事后进行的直接以财会资料和财务收支为对象的审计只能查处问题，不能有效地消除错弊隐患，既费时费力又难以治本。于是，内审人员改进工作，转而从审查和评价作为企业可靠会计信息生成基础和资产保护重要措施的内部会计控制的健全性和有效性出发，进行财务审计，直接帮助企业增强内部控制功能，从而提高了内部审计的预防性。第二次世界大战后，随着科学技术日新月异的革命和经济国际化的蓬勃发展，西方国家企业不仅内部分权管理关系更加复杂，而且企业之间的竞争也更加激烈。为了增强国内外市场的竞争能力，企业迫切需要对影响管理水平和经营业绩的一切因素都进行深入分析、客观评价和严密控制。这就要求内审部门顺应潮流，突破传统的财务审计范畴，进一步深入到企业生产经营活动的广阔领域开展审计工作，以协助管理当局改善经营管理，提高经济效益。这一扩展过程显著体现于国际内部审计师协会（IIA）颁布的《内部审计师职责说明书》对内部审计所下定义的变化中。IIA1947年最初发布的《职责说明书》指出：“内部审计师主要处理会计和财务方面的问题，但也可适当处理经营方面的问题。”这时，虽然强调内部审计的根本职能是审查会计和财务问题，但已抛弃内部审计师是会计监督人员的传统形象，开始涉足经营审计领域。1957年修订后的《职责说明书》则指出：“内部审计是组织内部审核会计、财务及其他经营活动的独立评价行为”，将经营审计和财务审计并重起来，向前迈进了一大步。1971年，协会修订《职责说明书》时进一步指出：“内部审计作为对管理当局的一种服务，是组织内部审核经营活动的独立评价行为。”这就将现代内部审计的活动范围扩展到企业经营活动的每一个方面，大大拓宽了内部审计的作用领域。此外，1971年的说明书还为内部审计师增加了一项新的职责，即“提出改善经营的建议”，从而强调了内部审计的建设性作用。协会于1981年修订说明书时又更明确地指出，内部审计师应评价所在企业各方面的经营与管理活动，从增强企业整个内部控制系统的效能着眼，为企业的董事会和经理人员提供实现经营目标所需的顾问服务。从美国的实践来看，至70年代内审部门已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品促销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、信息系统设计与安全运行审计、员工行为规范审计等。有的企业内审机构甚至对环境污染、社区关系等因素对企业商业利益和持续经营的影响也进行评估，以协助本企业合理履行自己肩负的社会责任，保障企业生产经营活动的顺利进行。据全美天然气协会和爱迪生电力协会调查，1989年美国公用行业的企业内审工作时间只有19%用于财务审计上（且还侧重于内部会计控制的测试和评价），其余时间都转向了经营审计。（注：[美]格雷厄蒙。约翰斯：《公用行业的内部审计师》，载《内部审计师》（英文），1991（6）。）可见，经营审计已成为美国企业内部审计的重点。英国、加拿大、澳大利亚、德国等国的企业内部审计领域和内容与美国类似。在日本，由于企业强调雇主和雇员间结成利益共同体，注重维持人与人之间的相互信赖和和谐关系，因而内审部门更少开展制约性的财务收支审计，而是将工作重点致力于改进管理效率、增加企业利润的建设性审计上。