遗产税是针对财产所有人去世以后遗留下来的财产而征收的一种税，迄今世界上已有100多个国家和地区征收遗产税。世界大多数国家之所以普遍征收遗产税，是因为它可起到避免财富过度集中、抑制社会浪费、平衡纳税人心理等作用。西方发达国家开征遗产税的时间较早，但在实施的过程中，由于各国的情况不同，因而在税制结构、税率设计、征收依据、税种划分、扣除减免等方面，各国也有所不同。vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一）从税制结构来看，大致有三种类型：总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制。总遗产税制是指只对死者的遗产总额征税，而不管遗产的继承情况和遗产将作何种方式分配，英国、美国遗产税制即属这一类。分遗产税制是根据继承人与死者之间关系的亲疏，以及继承财产的多少，进行分别课征的税制，法国、德国等采用此种税制。混合遗产税制是指先按总遗产税制办法征税，然后再根据继承人分得的遗产情况，如果分得的遗产超过一定限额，则按分遗产税制再征一道遗产税，采取混合遗产税制的国家有加拿大、意大利等。vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　从税制设计角度考虑，总遗产税制税率设计较为容易，税制简单；从征管角度考虑，总遗产税制税源可靠，管理简便易行，而分遗产税制因需考虑总体财产的具体分配，征管相对较难，且易增加偷逃的可能性；从组织收入角度考虑，如都采用同样的累进税率，总遗产税能提供更多的收入，因为它适用遗产总额而不是遗产分配额；从促进社会公平的角度考虑，分遗产税制在减轻财富分配不公方面比总遗产税制有更多的作用，按继承财产规模累进征收的分遗产税，以“财产越分散，缴纳的税额越小”来鼓励财产在个人之间的分散。vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　混合遗产税制与前两者比较。相对兼容了两者的优点，但征两道税，不仅在税率设计方面比较复杂，而且也有重复征税的嫌疑。vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（二）从征税依据看，大致有三种标准：国籍标准、住所标准和财产所在地标准。国籍标准是以财产所有者的国籍为依据；住所标准是以财产所有人的住所为依据；财产所在地标准是按财产的所在地划分税收征管权。vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　如今，世界上大多数国家采取混合使用的方法，而且主要是采取属人与属地相结合的原则。vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　从税率设计看，有累进税率和单一比例税率两种：实行累进税率有利于遗产税收入再分配目标的实现，比较公平，而单一比例税率则便于税收征收管理。目前，多数西方国家采用累进税率、如荷兰、西班牙等；少数国家实行单一比例税率，如新西兰、英国；另外尚有极少数国家兼用两种税率，如美国，其总遗产税实行累进税率，而隔代遗产税按比例税率征收。vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（三）从遗产税与赠与税配合征收方式看，国际上主要有三种做法：第一，不单独设立赠与税，而是把一部分生前赠与财产纳入遗产税征收范围，如英国、美国等。此方式的优点是征收方法简便，易被纳税人接受，但在一定程度上削弱了赠与税的堵漏功能、限制了遗产税的作用。第二，分设两税，并行征收。即对生前赠与财产按年课征赠与税，对财产所有者死后遗留的财产课征遗产税。此方式的优点是防止纳税人生前大量转移财产而逃税，为大多数国家所采用。第三，两税交叉合并课征。分设两税，即生前赠与财产按年课征赠与税，财产所有者死亡后要将生前赠与总额，合并计入遗产总额一并征收遗产税，原已缴纳的赠与税额准予扣除。此方式对防止纳税人偷逃遗产税功效显著，但征管复杂，仅有极少数国家采用。vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　我国设计遗产税制的思路vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一）目前我国开征遗产税的客观条件vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1.税源方面。国民经济的持续增长，各种经济成分并存，经营方式多样，个人收入显著增加，个人拥有财产数量大幅增长。表1列示1991-1998年度我国城乡储蓄年底余额（年底余额）农村居民家庭人均收入（家庭人均收入）、城镇居民家庭可支配收入（人均可支收入）、个人购买商品住宅情况（住宅）。vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　由表1可以看出存款余额、可支配收入等不断提高，更重要的是个人存款的60%掌握在近20%的人手里，20%的最高收入家庭占有社会全部收入的50%多，20%的最低收入家庭占社会全部收入的4.27%.近年来我国的股票、债券市场、无形资产市场都快速发展，使得一批人成为富翁，尤其是金融资产的增长极其迅速，户均实际金融资产已从1990年末的7869元增加到1996年6月末的14715元，增长87%，而且分布不平等，1996年6月末的最高20%家庭的人均金融资产为最低的12倍。现实情况说明我们具备开征遗产税的税源基础。vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　表1vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　名称　年底余　人均收　人均可支　住宅（万vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　额（亿元）　入（元）　收入（元）　平方米）vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1991　9107　708.6　1700.6　926.55vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1992　11545.4　784　2026.6　1456.01vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1993　14762.39　921.6　2577.4　2943.39vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1994　21518.8　1221　3496.2　3344.53vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1995　29962.25　1577.7　4283　3344.81vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1996　38520.84　1926.1　4838.9　3666.82vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1997　46279.8　2090.1　5160.3　5233.72vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1998　53407.5　2162　5425.1　7792.62vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　资料来源：《中国统计年鉴》1998vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　2.环境方面。vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（1）社会环境方面。首先，由于我国坚持依法治国方略，法律的宣传、普及使税收法律观念深入人心，税收观念初步确立，形成良好的税收环境。其次，我国税制建设和税收工作在改革中不断加强，税务机关工作程序和行为更加规范，技术手段不断改进，征管水平显著提高。再次，从中央到地方，各级党政机关及领导都给予了极大的关怀和支持。vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（2）法律政策方面。遗产税的建立需要完备的法律政策体系来保障。现行法律体系中的《婚姻法》、《继承法》、《民法通则》、《税收征管法》等对有关遗产的确定和遗产税征收提供了法律依据。当然，《婚姻法》、《继承法》、《民法通则》等法律对纳税人应税财产确定及继承人的具体规定还有待完善，但这只是时间问题。中共十五大报告、九届人大一次会议批准的政府工作报告以及“九五”计划和2010年远景目标规划纲要等都说明要开征遗产税。vbs心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（3）配套设施方面。第一，去年上半年我国果断实施，储蓄存款实名制，使纳税人的收入、储蓄实现规范化，方便税源监控。第二，我国资产评估事业日益发展，评估队伍日益壮大，内部管理日臻完善，行业自律不断加强，完全有能力做好遗产的评估。第三，我国已初步建立起公证管理制度、金融管理制度以及房产管理制度等。