内容提要：本文从个人所得税的功能定位出发，认为我国目前个人所得税的首要功能是调节个人收入分配上；由此分析了目前我国个人所得税在课税模式、费用扣除标准以及税率方面存在的一些突出问题，并结合我国的实际情况提出了相应的改革建议。3WE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　关键词：个人所得税 功能定位 公平3WE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　近年来，由于非均衡发展的政策、强调效率的初次分配政策、国有企业改革的深入发展等等因素共同作用，中国贫富差距的扩大是有目共睹的，而且还有继续扩大之势，早在2000我国的基尼系数就达到了0.458，超过了0.4的国际警戒线，根据中国社科院2005年社会蓝皮书报告，2004年中国基尼系数仍然在0.4以上。在这种情况下，政府运用适度的再分配手段对贫富差距进行调节提到了相当的高度，因此，作为调节再分配的重要工具，个人所得税在调节个人收入、促进社会公平的功能越来越为人们所关注。3WE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　一、我国个人所得税的功能定位3WE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　一直以来，关于个人所得税的基本功能问题就存在一些争论，归纳起来主要有两种观点：一种观点是主张个人所得税以聚财为目的，对所有个人所得征税，并降低边际税率，以增加财政收入。另一种观点主张个人所得税以再分配为目的，非“全民征税”，并提高免征额，以利于低收入者，以调节收入分配。其实这两种观点也就是税收原则中的效率与公平问题，从理论上来讲，充分发挥个人所得税的效率功能，是十分必要的，毕竟个人所得税的起源和推广的原始出发点都是为了充实国家财政收入；但就目前我国的具体情况来看，笔者更倾向于赞同第二种观点，即目前应充分发挥个人所得税在促进社会公平方面的功效，同时这也是由财政收入功能的有限性和调节收入分配功能的重要性决定的。3WE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　目前，我国贫富两极分化的严重程度早已为人们所共睹。社会成员收入差距过大不仅影响社会稳定，而且阻碍经济发展，这是我国政府面临的重大敏感问题，近些年来，我国政府一直在努力采取措施试图解决这个问题，但与社会现实面临的巨大压力相比力度还是明显不够的。3WE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　在市场经济体制下，社会存在一定程度的贫富差距也是不可避免的，但如果贫富差距过大，造成社会分配严重不公，政府就不能不采取必要的干预措施了。其实，在市场经济条件下，解决个人收入不公问题的主要手段主要有两个：社会保障制度和累进的个人所得税制度。目前我国这两种手段的作用还都没有充分发挥出来。一方面社会保障制度虽然在不断改革，但因其牵涉面太广而举步维艰，离完善还有相当长的路要走；另一方面，个人所得税存在一些不合理的制度规定，使其调节收入的功能大打折扣。两种手段比较而言，个人所得税主要涉及到的只有政府和纳税人之间的关系，因此其制度改革相对更容易一些。3WE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　二、我国个人所得税的现状分析3WE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　我国于1980年开征个人所得税，工薪所得扣除标准定为800元/月。当时的实际情况是：一是对外开放力度加大，来华投资和工作的外籍人员增加，为维护国家税收主权，促进国际间平等合作，必须要实施个人所得税法；二是国内居民工资收入很低，月平均工资只有64元左右，所以绝大多数国内居民不在征税范围之内。因此，800元/月的扣除额主要是根据外籍人员当时的基本生活支出水平确定的。1987年出台实施了个人收入调节税，将国内公民工资、薪金、劳务报酬等收入合并为综合收入，并规定每月扣除标准为400元至460元。1993年10月，国家对个人所得税进行了重大改革，内外两套税制统一，工资、薪金所得的扣除标准最终确定为800元/月。3WE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　准确地说，个人所得税800元/月的扣除标准是从1994年开始正式实施的，然而由于当时多数人的收入水平还无法达到征税标准，所以当年的个人所得税收入占全年税收收入的比重仅为1.51%，个人所得税在当时并未被人们所关注。但是，从“八五”期间到“九五”期间，城市家庭人均年可控收入从2816.8元上升到5511.7元，同期在农村，人均年可控收入由1042.6元上升到2128元；2003年，这个数字分别上升到8427元和2622元。伴随着人们收入的增加，个人所得税的收入也增加了，而且其逐年递增率远远高于全国总税收收入和国内生产总值，2004年此项收入已达1737.05亿元，占全部税收收入的6.75%，成为我国继增值税、企业所得税和营业税之后的第四大税种。3WE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　尽管如此，个人所得税的功效仍令人不能满意。不少学者指出，在效率方面，我国个人所得税征管漏洞很大，税收流失较多（至少在1/2以上），征收潜力巨大；在公平方面，我国2004年个人所得税中有65%来源于工薪阶层，“贫富倒挂”现象十分明显。这些问题之所以会出现，我们首先可以想到那些存在偷税漏税的不法行为和一些所谓的避税行为，但归根到底，制定设计方面的漏洞才是最根本的，我们不能本末倒置。本文就是基于此，对个人所得税制存在的一些主要问题进行分析并提出一些针对性建议，以期能使个人所得税在调节收入分配和促进社会公平方面更充分发挥其作用。3WE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　三、目前我国个人所得税凸现的主要问题3WE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一）分类所得税课税模式存在缺陷我国现行个人所得税实行分类征收办法，按照工资、薪金所得；个体工商户生产经营所得；承包承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得等11个项目征税，在具体应用中，个人所得税制是对各种所得，分别其不同来源，分别计征，不同来源的收入适用于个人所得税法中不同的税务处理方法。3WE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　对不同来源的所得，用不同的征收标准和方法，虽然具有简单、透明的特点，但在公平性方面存在明显缺陷，不利于调节作用的发挥，而且这种税制模式已经落后于国际惯例，分类税制所造成的纳税人实际税负不公平的问题日益显现。首先，分类课税难以体现公平原则。相同收入额的纳税人会因为他们取得收入的类型（项目）不同，或来源于同类型的收入次数不同而承担不同的税负，这就产生了横向不公平；不同收入的纳税人，由于他们取得收入的类型不同而采用不同的扣除额、税率、优惠政策，甚至同类型收入由于次数不同也会使这些因素改变，而出现高收入者税负轻、低收入者税负重的现象，从而产生纵向不公平；此外，不同类型所得的计征时间规定不同，分为月、年和次，不能反映纳税人的纳税能力，使课税带有随意性。其次，分类课征造成巨大的避税空间。对不同的所得项目采取不同税率和扣除办法，可以使一些收入来源多的高收入者利用分解收入、多次扣除费用等办法避税，造成所得来源多、综合收入高的纳税人反而不用交税或交较少的税，而所得来源少且收入相对集中的人却要多交税的现象，在总体上难以实现税负公平；而且，各级税务机关在征管中往往要花费大量的精力认定每项收入为哪个应税项目，但仍存在收入项目定性不准确或难以定性的困难，一方面由此引起的税务争议案逐年增加，严重影响了征管效率；另一方面实际操作的弹性也影响了税法的严肃性和公开性，导致税法执法的不公平。