【例]某工业企业2004年应收账款期初余额为-46565．65元．年末余额为6970979．19元；2005年期末余额为4266368．55元．2006年期末余额为零。坏账准备按账龄法计提，2004年计提坏账准备3086447·25元，本年内核销坏账1242258．97元，坏账准备本年末余额为1844188．26元；2005年冲回多提准备1220732．74元。核销坏账133016．59元，同时本年计提坏账准备157071．66元．本年末余额为6475 10．61元；2006年核销坏账618233．38元，同时本年计提准备5488．14元，本年收回已核销坏账550．48元，冲回多提的坏账准备35315·85元，本年坏账准备余额为零。假设无其他纳税调整事项。要求对上述业务进行纳税调整并进行相应账务处理。

(1)2004年：

税收上应计提坏账准备=6970979.19×0.005＋1242258.97=1277113.87(元) 

会计上计提坏账准备=3086447．25(元)

会计与税法上允许税前扣除坏账准备差异额

=3086447．25-1277113.87=1809333．38(元)

对该项差异作为调增应纳所得额处理。

该项调增所得应纳所得税=1809333．38×33％=597080(元)

其会计处理如下：

借：递延税款                 597080

贷：应交税费——应交企业所得税    597080

(2)2005年：

税收上应计提坏账准备=Zo3心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
（4266368．55—6970979．19)×0．005+133016．59=119493．54(元)

会计上计提坏账准备=157071．66(元)

会计与税法上允许税前扣除的坏账准备差异额

=157071．616—119493．54=37578．12(元)

该项差异作为调增应纳税所得，同时对2005年冲回多提的坏账准备作相反的纳税调整即调减所得1220732．74元，调增与调减相抵调减所得为l183154．62元。

该项所得应调减的所得税=1183154．62x33％=390441(元)

其会计处理如下：

    借：递延税款                     390441

      贷：应交税费——应交企业所得税    390441

(3)2006年：

税收上应计提的坏账准备为

（0-4266368．55x0．005)+618233．38—550．48=596351(元)

会计上计提的坏账准备=5488．14(元)

会计与税收的差异=5488．14—596351=590862．86(元)

即应调减所得额。2006年冲回的坏账准备35315．85元作相反、的纳税调整即调减所得额。二项合计应调减所得额=590862．86+35315．85=626178．71(元)

该项调减所得应调减的所得税=626178．71x33％=206639(元)

    借：递延税款                  206639

    贷：应交税费——应交企业所得税    206639

    从以上数据可以看出，2004年调增的所得税到2006年全部转回抵销，递延税款也无余额。（摘自《财会通讯·综合》2008年第2期P56）