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摘要：随着我国改革开放进一步深入，居民收入大幅度增加，我国个人所得税收入也相应逐年大幅增加。但是，由于我国各地实际情况有较大差异，造成了目前我国个人所得税税款流失严重，调节力度远远不够。究其原因主要是个人所得税制本身不完善以及个人所得税征管手段乏力所致。在市场经济条件下，这种制度的混乱势必影响我国经济的健康发展。在现代社会中，个人所得税以其聚财和调节个人收入的独特功能而备受世界各国尤其是发达的市场经济国家青睐，较好地征收个人所得税既能促进市场经济的繁荣，又能确保社会的公平和稳定。因此，跟上世界个人所得税改革潮流，加强个人所得税征管已成为我国目前的当务之急。
关键词：个人所得税 法律制度
个人所得税在税制体系中占据着重要的地位。在全世界22个发达国家中，17个国家以个人所得税为主，不以个人所得税为主的5个国家(法国、奥地利、冰岛、葡萄牙、挪威)中，其个人所得税占税收收入的比重最低的也在14%以上，个人所得税在整个税收收入中占有绝对的优势地位，成为国家财政收入的主要来源。
我国个人所得税制度的现状和需要解决的问题
（一）我国个人所得税制度的现状
20世纪80年代以来，世界各国尤其是西方国家相继展开了以所得税为核心的大规模税法改革。尽管各国国情不同，但改革的基本趋势是比较一致的：在世界范围内扭转了所得税税率多年来不断增高的趋势。我国第一部《个人所得税法》于1980年颁布施行，其主要适用对象是外籍人员及港、澳、台同胞。随着改革开放的深入，国务院于1986年颁布了适用于我国公民的《个人收入调节税暂行条例》及《城乡个体工商户所得税暂行条例》。至此，在对个人所得征税方面，“一部法律、两个行政法规”并存的局面形成了。这些法律法规对促进经济发展、增加财政收入、调节个人收入等方面发挥了积极的作用。但是随着经济的发展，尤其是社会主义市场经济体制的确立，这些法律法规的不足也就越来越明显了。为了适应社会主义市场经济发展的需要，1993年10月，八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，自1994年1月1日起施行。这次对个人所得税法的修改，是我国个人所得税制度的重大改革，它标志着个人所得税法朝着科学化、规范化、国际化的方向迈进了一大步。主要变化包括:扩大了个人所得税法的适用范围、引入征税的“居民”概念、调整了应税项目、税负比以前有所降低等。《个人所得税法》修改后至今已经实施了7年，而正是这7年是中国工业化、信息化的高速发展时期，也是社会分层最剧烈的阶段，新问题不断出现。
（二）我国现行个人所得税制及管理中存在的问题
1.税制模式难以体现公平合理。法制的公平合理能激发人们对法的尊重，提高公民依法办事的积极性。我国现行个人所得税实行的是分类所得税制，各项所得分类征收，扣除标准各不相同。这种模式尽管便于操作，但也存在许多问题：不能全面反映纳税人的真实纳税能力，难以体现纵向公平的原则；所得按月、按次分项计征，为高收入者通过分解收入来减轻税负提供可乘之机，容易引发避税行为，导致税款流失；费用扣除不尽合理。对工资(薪金)所得采用定额扣除法，以固定数额作为费用扣除标准，未能与物价指数挂钩。对不同纳税人采用单一的费用扣除标准，没有充分考虑家庭人口数量、赡养人口多少及抚养未成年子女的差异，尤其是教育制度、住房制度及社会保障制度改革后个人负担相关费用的差异，造成税负不平衡；分类制与源泉扣缴制度相联系，纳税人主动申报的不多，不利于公民纳税意识的加强。
2.税源隐蔽分散，难以监控。随着市场经济的发展，个人收入来源渠道增加，收入结构日趋复杂。收入的多渠道、多形式，加上以现金支付为主，无帐簿、凭证可查，增加了税务部门对其监控的难度。目前个人收入基本上处于失控状态，造成大量的应税收入流失。
3.征管手段落后，影响征管水平。个人所得税是纳税人最多的一个税种。征管工作量大，必须有一套严密的征管制度来保证。我国目前实行代扣代缴和自行申报征收方法，申报、审核、扣缴制度不健全，征管手段落后，难以实现预期效果。
4.处罚难以从重从严。西方国家普遍严格执法、严厉惩处。我国目前的税收征管法对偷逃税行为处罚过轻。同时，在税收征管中还存在有法不依、执法不严的现象。往往以补代罚、以罚代刑，致使税法威慑力不强，难以起到惩戒作用。
5.我国个人所得税在调节个人收入分配方面存在缺陷。首先，我国现行个人所得税制度规定采用分类所得税模式，对税法列举的11类应税所得，分别采用不同的税率、不同的计税方法、不同的纳税期限征收个人所得税。此课税模式虽便于征管，但无法遵循量能负担原则，使得现行的个人所得税制度调节个人收入差距拉大的功能得不到充分发挥。其次，我国个人所得税的征收过分倚重源泉扣缴方法，忽视个人申报方法的有效利用，导致大量没有源泉扣税的应税所得逃避了义务。再次，现行个人所得税缺乏个人应税所得跟踪制度，导致税务隐匿的个人应税所得核查不力，高收入者逃避个人所得税较为普遍。最后，无法纳入前10项的应税项目全放在“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目，此项目没有明确费用扣除额，税负最重，无操作的可行性。加上中国企业的约束机制不健全，会计信息严重失实，多本账、设立小金库等现象较多，名目繁多的工资表外收入接近甚至超过工资表内收入。在账面上长期不分配利润，暗地里却通过借款、私费公报等方式转移为个人收入，形成不合理的高收入。
完善我国个人所得税法律制度的具体措施
逐步扩大税基，调整费用扣除内容和标准。从效率观点看，税基的大小将直接影响个人获取各类所得的经济行为。税基过窄或存在大量税收优惠，必然改变个人劳动和资本的相对价格，进而产生个人经济行为的替代效应。这一方面改变劳动资源配置，扭曲资本流向；另一方面，个人为实现这种转化需要付出代价，政府为了防止这种转化同样需要付出代价，进而增加经济制度运行的交易费用，降低制度效率。因此，广泛税基的建立才是个人所得税税基的理想状态。建议进一步拓宽个人所得税税基，将附加福利、股票转让所得等列入征税范围，增强其调节收入分配的功能，防止制度效率的降低。在其他因素不变的情况下，费用扣除内容和标准决定着税基。