心结网
热门搜索：
- 税务
- 财税
- 会计
- 投资
- 管理
- 审计
- 工商
一、德国会计的新动向
德国的证券市场在西方资本主义国家中是不够发达的，其重要原因是，政府对银行的管理比较宽松，促进了银行业大发展，企业从银行筹措资金比发行股票更加简便，因此，传统上公司需要的经营资金主要向银行借贷。这种经济环境某种程度上造成了德国与英美会计模式相差较大，从而给德国企业国际融资带来巨大障碍。
这方面最典型的案例就是1993年3月德国戴姆勒-奔驰公司的股票在纽约的公开上市。按照美国证券交易委员会（SEC）的要求，所有外国公司在美国上市都必须按美国的公认会计原则（GAAP）重新编制会计报表，这不仅要花费大量的人力和物力，而且还常常会使上市公司处于一种“难堪”的境地。德国奔驰公司是第一家在纽约证券交易所（NYSE）上市的德国公司，1994年，按照德国的会计制度，该公司的利润总额为865百万马克，而按美国的 GAAP，利润则为1052百万马克，对这一差额人们可能不会感到十分意外，因为德国的会计制度素以稳健而著称，但是1993年的数字却让人难以置信，因为按照德国会计制度计算的615百万马克的利润，竟被美国的GAAP宣判为1839百万马克的亏损，这一结果已成为国际会计的绝妙案例。奔驰公司之所以要去华尔街上市，是因为NYSE是世界上最大的证券交易所，其交易额为25亿美元，超过位居其后的三大交易所（东京、伦敦、法兰克福）的交易总额。在德国奔驰公司的决定引起了广泛的指责，因为德国政府试图同美国政府交涉，谋求“双重承认”，奔驰公司的决定使这一愿望化为泡影。
为了振兴其国内证券市场，德国采取了一系列措施：1993年成立了德意志交易所；1995年占德国股票交易额90%的三大交易所（法兰克福、杜塞尔多夫、慕尼黑）正式宣布联合；2000年4月3日，德国法兰克福交易所和英国伦敦证券交易所宣布合并，成立“国际交易所”。截至到2001年底，德国证券交易所上市的公司中，有80%来自于60多个国家的非德国公司。企业融资渠道的增加，提高了企业对股票市场的依赖性，逼迫德国在诸如外币折算、合并报表等重大会计问题上朝着国际会计方向发展。随着德国公司规模不断扩大，独资与无限公司的比重逐渐下降，出现了较多的能够筹集大量资金的股份公司，从而使德国公司股权慢慢分散化，所有权和经营权分离，企业经营管理经理化，股东和经理人员利益相分离，股东出于自身的利益必然要求有相应的法律来保障自己的权利。德国会计最低限度披露信息、“过分稳健”的历史传统受到极大的挑战，原来维护债权人利益的会计目标必须向投资人转移。
历史上日耳曼民族在种族优越方面经常表现出过分的自信，因此，德国会计界往往认为自己的准则是世界上最好的准则，不愿接受国际会计准则。随着德国外交政策的国际化转变，德国人再也不能将自己的会计禁锢在狭小的范围内，而必须逐步改变对国际会计准则委员会（IASC）的态度。而且作为欧盟的主要成员国，它的会计组织又是IASC的创立委员，德国会计同样有义务接受欧盟会计的要求，并应尽最大努力遵守国际会计准则。因此，近年德国国内也开始认真讨论会计准则国际化的必要性。1995年3月在德国召开了IASC理事会。
按照德国的经济文化背景，没有任何一家德国企业愿意遵循美国SEC那些非常细致而繁杂的规定。然而，德国最大的工业企业戴姆勒-奔驰公司却在 1993年3月与SEC达成了一项协议，该协议同意其于1993年10月开始在NYSE上市交易，但要求其披露以企业合并为基础的财务状况和经营成果更真实的情况，而SEC作出的让步是，有些要求其他在美国上市企业应披露的资料，奔驰公司可以不必披露。这迫使希望在境外上市的德国公司，很难再我行我素，而不得不接受外来会计准则对其的影响。1995年德国跨国公司中的三个公司：拜尔、赫希斯特和谢林，根据国际会计准则编制了合并财务报表。这件事引起欧美各国的注目。德国最大的银行-德国银行也宣布，它将按照IAS编制财务报表。目前德国8大交易所中就有4个在上市公司执行准则的说明中规定：外国上市公司可以遵循德国会计准则、IAS或美国会计准则。本国公司可以遵循IAS、美国会计准则、英国会计准则或本国会计准则编制合并财务报表。这些都表明德国对国际会计准则的态度有了不小的变化。
德国政府有关方面权威人士的见解也发生了一些变化。作为德国法务部的高级官员和决定德国会计规则方面颇具影响的人物毕诺博士于1995年就德国对国际会计准则的态度做了如下的表示：“国际会计准则只适用于编制跨国公司的合并财务报表。在这个范围内这种合并报表面向国内也是可以承认的，但母公司编制的单独财务报表以及中小企业还必须遵循带有谨慎特征的德国会计准则。”这一段话表明，德国官方对国际会计准则的态度有了不少的变化。