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【摘要】税务筹划在税务会计中相当于对内报告会计，而税务会计调整核算则相当于对外报告会计，税务会计调整核算在税务会计中居于基础地位。在税务会计与财务会计分离后，税务会计的调整核算很有必要，对税务会计调整核算的研究也十分必要。本文针对营业税、资源税、城市维护建设税等几种流转税在会计标准与税法中的差异，主要研究在税务会计独立的前提下的营业税等流转税的税务会计调整核算方法。
【关键词】营业税；资源税；城市维护建设税；税务会计；调整核算
税务会计是在财务会计提供的信息基础上，按税法的规定进行调整，计算出各税种的计税依据(主要是应税收入和应税所得)和应纳税额，并进行纳税申报和税务筹划。税务会计的调整核算是指税务会计将按会计标准(包括会计准则和会计制度)核算得出的财务会计中的利润总额、会计收入、应交税费调整为按税法的规定核算的税务会计中的应纳税所得额、应税收入和应纳税额的过程。
税务会计调整核算在税务会计中居于基础地位。在税务会计与财务会计分离的情况下，税务会计调整核算将变得较复杂。税务会计调整核算的具体方法包括调整分录、直接调整核算和间接调整核算、调整计算方法、调整会计资料等。税务会计调整核算的调整分录和计算与财务会计核算也不同。流转税在财务会计与税务会计的差异中既有永久性差异又有时间性差异，税务会计调整核算既有直接调整核算又有间接调整核算。相对于所得税的税务会计调整核算，流转税的税务会计调整核算要简单一些，重要性要差一些，但流转税税务会计调整核算的复杂之处在于消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加的调整核算将影响到所得税的调整核算，同时消费税、营业税、资源税的调整核算也将影响到城市维护建设税和教育费附加的调整核算。
流转税在现时的财务会计处理中都是财务会计与税务会计合一的做法，体现了税法的要求，但许多处理违背了可比性原则、实际成本原则等财务会计核算的一般原则，在财务会计与税务会计分离的情况下，对财务会计中这些流转税的处理方法须进行改进，本文所述的税务会计调整核算实务即是在此基础上进行的。
本文主要研究营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加的税务会计调整核算的调整分录，因为在税务会计调整核算中，调整分录的编制是最重要的，编制调整分录后，税务会计核算资料均可进行登记，税务会计会计调整结果即可得到。
会计标准(包括会计准则和会计制度)对主营业务收入的确认采用权责发生制，而营业税条例中对主营业务收入的确认采用了收付实现制。营业税条例规定，营业税的纳税业务发生时间为纳税人收讫主营业务收入款项或取得索取主营业务收入款项凭据的当天，当纳税人以预收款形式提供应税劳务、转让土地使用权等无形资产、销售不动产时，按税法规定应计缴营业税，而财务会计则只以“预收账款(或应收账款)”计入负债，只有当提供劳务、转让无形资产、销售不动产符合会计标准规定的收入确认条件时才确认为主营业务收入。因此，税务会计对营业税的调整核算除上述会计标准与税法对有关收入和关联企业之间收入的调整核算外，主要是对主营业务收入的调整(这种差异属于时间性差异)。
预收款时，财务会计的会计处理为借记“银行存款”、贷记“预收账款(或应收账款)”账户；当确认收入时，借记“银行存款”、“预收账款”等账户，贷记“主营业务收入”。
预收款时，税务会计的调整分录为借记“预收账款(或应收账款)调整”账户，贷记“主营业务收入调整”账户；当提供劳务、转让无形资产、销售不动产按会计准则的规定确认主营业务收入时，调整分录为借记“主营业务收入调整”账户，贷记“预收账款(或应收账款)调整”账户。
按现行企业所得税法规定，应纳税所得额计算中的收入和费用据权责发生制确认，因此 ，营业税主营业务收入的调整不影响所得税的调整。因此，上述调整分录中的“主营业务收入调整”不需结转“本年利润调整”。
应纳营业税额据财务会计中“主营业务收入”的贷方余额加税务会计中“主营业务收入调整”账户的贷方发生额减“主营业务收入调整”账户的借方发生额确定应税收入。
应税收入－财务会计中“主营业务收入”的贷方余额+税务会计中“主营业务收入调整”账户的贷方发生额-税务会计“主营业务收入调整”账户的借方发生额
调整金额－应税收入×适用税率-财务会计中“应交税费-应交营业税”账户的贷方余额
如果以上调整金额大于零，则为调增；如果以上调整金额小于零，则为调减。
营业税调增时的调整分录为：借记“营业税金及附加调整—营业税调整”账户，贷记“应交税费调整—应交营业税调整”账户；营业税调减时的调整分录为：借记“应交税费调整—应交营业税调整”账户，贷记“营业税金及附加调整—营业税调整”账户。
营业税的税务会计调整还影响到城市维护建设税、教育费附加和所得税的调整。因城市维护建设税、教育费附加的计税依据是增值税、营业税、消费税三种流转税的税额，是以税计税，所以营业税税额调整时，城市维护建设税、教育费附加也应相应调整。
因营业税在计算企业所得税时计入应纳税所得额的可扣除项目，当应纳营业税额调增时(“营业税金及附加调整—营业税调整”账户为借方余额)，将减少应纳税所得额，调整分录为借记“本年利润调整”账户，贷记“营业税金及附加调整—营业税调整”账户。应纳营业税额调减时(“营业税金及附加调整—营业税调整”账户为贷方余额)，将增加应纳税所得额，调整分录与上相反，即借记“营业税金及附加调整”账户，贷记“本年利润调整”账户。