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一、产权与产权会计
在我国,具有代表性的产权观点有:产权就是所有制权利;产权是反映经济主体对财产的权力关系的概念;产权包括两层含义即所有权与债权;产权是在资源稀缺的条件下人们使用资源的权利,或者说人们使用资源时的适当规则;产权是以财产权为基础所形成的权力集合体,这个权利集合体由一组权利构成,包括产权主体对财产享有的所有、占有、使用、处置、收益等权利。
尽管上述有关产权定义的表述各不相同,但学术界对产权的理解已达成以下共识:第一,产权不再简单地被看作是人与外界稀缺物之间的关系;第二,产权不只是所有权,也是一组权利束;第三,产权作为一种人造的社会工具或制度安排,在协调和规范人们争夺稀缺资源的过程中,必须得到社会的强制实施。这三点共识是对产权基本性质的界定,其他一切分歧主要是源于研究的视角不同。
产权会计主要是从产权经济学的角度对现行会计理论和会计行为进行解释,在产权理论的指导下研究会计问题,利用会计特有的方法对产权运动的过程和结果进行记录,旨在确认产权性质、计量产权价值、反映产权形态变化、披露产权信息,发挥其对于产权界定和保护的作用,维护与保障产权主体的经济权益。产权会计是现代产权理论与会计学相互结合的产物,也是宏观经济理论在微观方面的具体运用。由于在研究过程中不可避免地引入产权经济学、制度经济学、交易费用理论、企业理论、博弈论和信息经济学以及管理学等学科知识,因而体现出一定的边缘学科的性质。
产权会计作为会计研究的一个新兴领域,与传统会计研究有着不同的研究视角,但也并不是对已有会计体系的全面否定与另辟蹊径,而是对会计理论和实务中的问题从产权的角度做出新的诠释,它克服了传统会计中存在的不足,吸取了精华,因此两者存在诸多共同点。本文对它们之间的共同点不再赘述,而重点论述它们的不同点,通过对不同点的分析,加深对产权会计的认识。产权会计与传统会计的不同点主要体现在以下几个方面:
(一)会计理论基础不同。会计理论是对会计实践的总结,并在一定程度上可以解释会计行为,在解释的过程中隐含着指导的因素,包括会计本质、会计目标、会计研究对象、会计职能、会计假设等基本问题,产权会计和传统会计在会计理论上的不同也主要表现在这几个方面:
1、在会计本质方面。对于传统会计的本质,我国会计理论界主要存在两种观点即“管理活动论”和“信息系统论”;而运用产权理论,学者们对会计本质提出了不同的认识。田昆儒认为,会计本质可以用“会计契约论”来表述。伍中信认为,会计从本质上说是受托责任会计,进而提出“会计产权论”的论断。郭道扬则将会计的本质表述为是一项对产权经济具有基础性控制功能和社会性意义的管理活动。从会计与产权的关系来看,并结合会计的起源来考察,会计最初是生产职能的附带部分,后来渐渐从生产职能中脱离出来而成为一种独立的活动,而且会计的产生与排他性公有产权的出现是同源的,因而我们可以将会计本质定位为一种界定和保护产权的基础性管理活动。
2、在会计目标方面。传统会计的目标是通过对企业的经济活动进行完整、连续、系统的反映和监督,旨在提供会计信息和提高企业的经济效益;而产权会计的目标是为企业及有关利害关系者提供关于产权(主要是企业产权)变动及产权交易活动的会计信息,并使会计信息的使用者利用这些信息进行相应的管理,最终实现资源的最优组合,提高经济效益。
3、在会计研究对象方面。传统会计的研究对象是基层单位组织以货币表现的经济活动,具体表现为六大会计要素,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润;而在产权理论指导下,会计的研究对象是产权价值运动过程、结果及其所体现的产权经济关系。不论在何种产权组织形态中,都可以以产权作为会计核算和反映的对象,具有通用性和超阶级性。
4、在会计职能方面。传统会计的职能包括两大基本职能(核算和监督)以及相关的派生职能(控制、预测、评价、决策等);而产权会计的职能是对产权价值运动过程及结果的反映与控制。反映是通过会计信息系统进行的,控制则是通过会计控制系统进行的,会计工作者通过对这两大系统的协调运作,实现对产权价值运动的全面管理,以维护与保障所有者的经济权益,维护与保障市场经济运行秩序,履行对企业所有者与对社会的受托责任。
5、在会计假设方面。传统会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。而在产权理论指导下,可以将会计假设描述为:会计更应注意非持续经营下的会计理论和实务;会计主体与产权主体是存在相互联系又相互区别的概念;货币计量单位和会计报告的提供对象是相对有限的;交易费用为正的限定。
(二)会计核算方法不同。传统会计以企业的资财为核算对象,以服务于财产和资金的管理为职能;而在产权理论下,会计核算的诸多方法都是对产权及其变动情况的反映和监督。首先,会计核算方法是对企业利害关系集团利益的保护,通过会计科目和账户对企业所有者、债权人和利害关系集团的利益做出合理的界定,维护产权主体的利益不受侵害;其次,会计核算通过平衡式:资产=负债+所有者权益,正确反映企业的产权结构和正当的权利和义务,是法人财产权(资产)和债权人权益(负债)以及财产剩余索取权(所有者权益)之间形成了一种平衡关系,这种平衡关系实际上是企业产权各项权利的再现,也是会计按照产权关系进行技术处理的标准;再次,通过会计凭证、会计账簿、会计报表能够对企业的产权及其变动进行客观的描述和管理,充分揭示企业的产权信息流。因此,从产权理论角度考察会计核算方法,会发现会计与产权具有一种天然密不可分的联系,因此会计核算方法的定位应当也是维护企业产权制度的方法与手段。
(三)会计人员思想观念不同。在现代产权理论下,会计工作者与研究人员的传统思想观念受到挑战,必须加以转变。
首先,会计人员学习新理论既包括新理论会计也包括与会计相关的新理论,如法学、经济学、管理学等方面的理论。产权理论就是其中的一部分,会计人员通过对新理论的学习,能够丰富自我,提高认识水平,服务于会计研究和会计实务工作,解决新问题。
其次,产权理论是关于社会和企业整体的理论,它将“企业”视为“市场”的替代物,并认为会计信息和会计制度是进行市场交易的必要前提,把会计信息作为引导社会资源配置的信号之一。因此,会计人员一定要转变传统的思想观念,不能将自己仅仅限定于“会计核算”的范围内,这样将不利于会计工作的开展以及会计学的发展。
最后,产权理论给会计人员提出了新的挑战,同时也给会计研究者、实际工作者以众多启示与发展空间,会计人员应注重产权变动下的会计问题,即非持续经营下的会计问题。
三、结束语
产权会计作为会计学科体系中一个新的分支,研究范围存在一定的模糊性,尚没有形成一个统一的理论体系,而且就产权会计这一概念尚没有一个确切而标准的定义,其研究尚处于一种起步阶段。对产权会计究竟如何定位,与传统会计的关系如何协调,以及由此而衍生出的一系列基本会计理论问题都有待于进一步探讨。从产权会计现有的研究成果来看,或许还仅限于对传统会计理论的一种阐释,从会计的体系中去挖掘与产权的关系,从产权的角度来思考会计,但是究竟如何按照产权思想来对现有的会计做出变革和改进,目前还没有形成一条明晰的逻辑主线,很多问题还都有待我们进行完善和深入探讨。