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【摘要】本文对我国注册会计师行业的监管模式进行了分析，提出要改进我国会计师事务所及注册会计师行业的监管机制，就要做到行政监管、司法监管、自律监管和社会监管等层面多管齐下。
选择监管模式的标准在于：它是否与本国国情结合，运行起来是否顺畅，是否可降低监管成本，提高监管质量与效率，从而能最大程度地保护公众利益，促进CPA职业服务市场的持续健康发展。因此，在同一时期的不同国家和同一国家的不同时期，其CPA监管模式可以是不同的。我国CPA行业监管模式构建可分为两个阶段：
（一）现时模式选择
应该走一条行业自律管理和行政管理各司其职，以行业自律为主，政府监管为辅，二者相互配合，优势互补、共同发展的CPA行业监管之路。
（二）目标模式选择
无论是在理论上还是在世界各国的CPA行业监管实践中，只有将政府与市场的力量有机地结合起来，将自我监管和政府监管力量有机地结合起来，才能更好地推进CPA行业的管理。独立监管模式就是这种结合的一种代表。
建议行政监管、司法监管、自律监管和社会监管等层面多管齐下，各司其职，相互制衡，以促进注册会计师行业的健康发展。
二、完善CPA行业的外部监管机制
要建立行业外有效的监督机制，包括运用政府的力量和社会公众的力量。要建立完善的CPA法律体系以及有效的社会舆论监督机制；要建立双重监督体系，内外严格管理，社会公众利益才有可能得到最大的保障，同时行业自身利益也能得到维护。
（一）完善行政监管机制
要从外部理清政府行政管理权与CPA协会自律权之间的界限，对各政府行政管理监管主体进行正确定位和权力分配，以建立科学的权力分配与制衡机制。1.要完善协调指导机制；2.完善监控检查机制。
（二）完善法律监管机制
1.明确监管主体及其职责
（1）明确政府部门与行业的关系。应该明确政府部门对CPA行业进行监督指导的职能体现在哪些方面。如何进行监督指导，要承担什么法律责任。（2）明确行业协会的地位和职责。应当通过立法较为详细地规定地方政府机关对地方注协的管理和中注协对地方注协管理的职责权限划分。
2.确立中国CPA执业规范准则的法律地位
新审计准则体系更加强调CPA发现舞弊的责任，强化了CPA的独立性。新准则审计程序更严格，对审计证据和审计工作记录的质量要求更高。要严格行业监管，特别是要加紧研究新准则实施后新的监管要求和监管手段。通过有效的行业监管，推动准则体系的全面贯彻实施，切实发挥行业维护社会公众利益的作用。
（1）行业准入制度：行业准入是进入一个行业首要通过的综合测试，在我国，这种测试大多以考试的形式出现。需要优化试卷结构、调整考试内容，以提高CPA的准入门槛。（2）会计师事务所的组织形式：2007年6月1日起施行的《中华人民共和国合伙企业法》中，对“有限合伙”的规定为会计师事务所的组织形式开辟了新的政策空间。其最大意义是将使我国CPA行业在组织形式上与国际同行全面接轨。
4.完善法律责任追究机制
（1）注册会计师法律责任形式：目前涉及CPA法律责任的法律有《注册会计师法》、《刑法》、《证券法》、《公司法》、《会计法》等，其中涉及到民事责任的只有《注册会计师法》和《民法通则》的相关条款。因此有必要修改《注册会计师法》，重点修改民事赔偿责任并尽量使之细化，同时要结合国情，明确在何种情况下CPA和事务所究竟要承担多大的法律责任及其对象和范围。CPA行业的违法主体包括CPA、会计师事务所、CPA协会和行政监管部门，应明确、系统地列举它们各自的违法行为。（2）民事责任赔偿机制的建立与完善：在我国审计失败的案例中，CPA及事务所承担的主要是行政责任和刑事责任，很少被处以民事责任。而国际上CPA市场发展较成熟的国家在法律责任上大都侧重于民事责任。我国应借鉴这一做法，因为加强民事责任可以提高CPA的造假成本，使其在利益权衡时进行充分考虑。
（三）完善社会监督机制
1.充分发挥民间监督的作用
国内首家财务舞弊研究中心——上海国家会计学院财务舞弊研究中心已于2005年11月份成立。其目的之一是要揭露上市公司的财务造假，让造假公司得到震慑，同现有监管力量一道，形成社会监督压力；目的之二是预警；目的之三是对监管机构提供线索。
2.充分发挥媒体监督的作用
北京《财经》杂志2001年8月号发表凌华薇、王烁《银广厦惊曝利润黑幕》一文，称银广厦涉嫌巨额造假。中国证监会于2002年4月23日对银广厦公司作出了处罚。调动全社会力量形成公众监督、媒体监管的氛围，可以加大违法违规行为的曝光率，增加犯罪成本。
1.加强行业组织的机构建设
加强中国CPA协会的机构建设，要建立协会会员大会、理事会、秘书处三方相互制衡的内部治理结构。（1）全国会员大会代表的产生应主要来自于会计师事务所和CPA。（2）理事会和常务理事会作为行业的领导机构，对行业发展的重大事项要有发表意见的机会。目前，协会理事会在行业决策和指导方面的作用没有充分发挥出来，执业人员在理事会中所占比例不高。因此，需要改进理事会的组成结构，扩大执业人员的比重，发挥理事会在行业重大问题上的决策功能，指导行业的发展。（3）秘书处作为协会的常设办事机构，主要负责协会的日常事务，贯彻和执行理事会的决定。协会的一切工作和财务收支都应该在会员的监督下公开、公正地进行。可参考美、法等国的经验，设置“上市公司与国有企业检查委员会”。该委员会的主要职责是：负责与证监会和审计署沟通、协调；单独或与证监会和审计署联合，对从事国有企业和上市公司审计的事务所和个人进行监督检查；对从事证券业务的会计师事务所和CPA的职业资格进行审核确认。