【摘 要】 本文针对传统预算管理存在的缺陷，引进了作业基础预算管理，以改进预算管理方法。4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　【关键词】 作业基础预算； 全面预算管理； 作业成本法4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　随着经济的发展，“战略管理”、“组织再造”、“价值链优化”等观念日益深入人心，作业成本法（ABC）和作业成本管理（ABM）在我国企业不断地推广使用，与此同时，传统预算管理方法的有效性也在不断地受到来自实务界和理论界的质疑和批评，甚至有的学者提出在外部环境剧烈变动的市场环境下，预算管理是无效的，企业应该抛弃预算管理。笔者认为，传统预算管理的确存在一些弊端，但预算管理作为现代企业管理的奠基石，其对企业管理的重要性是毋庸置疑的。对于传统预算管理存在的缺陷，明智的做法是正视并改进它，而不应该唾弃它，而引入作业基础预算管理就是完善预算管理的方法之一。4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　一、从现实案例看预算管理在企业管理中的重要性4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　著名管理学教授戴维•奥利认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。自20世纪20年代全面预算管理在美国的通用电气公司、杜邦公司、通用汽车公司产生之后，这一方法很快就成为大型现代工商企业的标准作业程序。20世纪80年代美国几乎所有的大型公司都运用了这一方法，其他发达国家如日本、英国、澳大利亚和荷兰等运用预算的企业比例更高。4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　20世纪90年代中期以来，我国国有大中型企业也开始逐步实施全面预算管理制度，并取得了一定的成效。目前不乏由于推行全面预算管理为企业带来增效减支的成功案例，如宝钢集团，通过实施以现金流量为核心的全面预算管理，仅1996年一年，银行日平均存款额就减少3亿元，节约利息支出达3000多万元。又如中国新兴铸钢股份有限公司、海尔集团、山东乐华集团等，都是成功实施预算管理并为企业带来显著效益的企业。4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　我国理论界也给予全面预算管理较高的评价，认为全面预算管理是企业综合的、全面的管理。预算管理作为企业内部管理控制的一种主要方法，它曾对现代工商企业的成熟与发展起到过至关重要的作用。从最初的计划、协调生产，发展成为现在的兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企业战略方针的经营机制，从而处于企业内部控制系统的核心位置。4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　二、传统预算管理的缺陷4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　随着企业内外部环境的变化，战略管理的思想越来越被人们重视，作业成本法和作业成本管理的不断推广使用，对传统成本管理也提出很大挑战。在这种情况下，传统预算管理的方法显得捉襟见肘，已无法满足企业管理的要求。归纳起来，传统预算管理存在以下缺陷。4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（一）传统预算管理与企业发展战略相脱节4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　企业战略是企业面对复杂而又激烈变化的经营环境为求得长期生存和不断发展而进行的总体性规划。战略是企业的灵魂，在整个现代企业管理中居于核心地位。然而，传统的预算管理以年度利润为目标，没有把预算管理与企业的战略联系在一起，形成重视短期行为而忽视长期行为的弊端，使短期的预算目标与长期的企业发展战略不相适应。4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（二）传统预算基于“单一成本动因”，影响成本控制与业绩考核的合理性4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　由于传统预算基于“单一成本动因”，预算制定时费用分配基础单一，不能很好体现资源耗费、企业动态业务过程和成本之间的因果关系；不能正确分析实际绩效与预算指标之间形成差异的原因，影响了成本控制与业绩考核的合理性，且传统预算通常把目标设为减少费用，并不注重如何减少费用。这样就使预算失去了其管理的意义，无法为实现企业价值服务。4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（三）传统预算范围狭窄，很不全面4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　传统预算法往往以生产成本预算为重点，忽略对研发、营销、售后服务环节的预算。传统预算控制只局限于企业内部，没有把企业、供应商、顾客之间的连接关系纳入控制范围。4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（四）传统预算指标不科学4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　传统预算只注重财务指标，对企业经营活动全部以价值指标进行预算，而对如产品质量、生产效率、客户信誉等一些重要的非财务指标很难进行预算安排，也无法控制这些指标。4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（五）传统预算掩盖了以往资源使用的浪费和低效4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　传统预算通常是在上年度预算执行情况的基础上，考虑到预算期内各种因素的变动，相应增加或减少有关资源项目的预算金额，以确定未来一定期间的预算，这样就很容易将上年的资源浪费情况进一步延续下去。4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　三、引入作业基础预算，强化全面预算管理4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　预算管理作为企业管理的一个重要方面，其作用是不容置疑的，然而由于传统预算方法存在上述的弊端，已无法适应激烈动荡的环境，对传统预算管理必须进行改进，作业基础预算就是在这种情况下被提出的。4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（一）作业基础预算4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　20世纪80年代中后期以来，随着作业成本法（ABC）在先进制造企业的成功应用，给企业管理提供了很好的基础，作业基础预算（Activity—Based Budgeting，ABB）正是建立在ABC基础上的一种新型预算管理方法，是指企业在理解作业和成本动因的基础上，对未来期间的作业量和资源需求量进行预测的一种方法，是建立在作业层次上的一种管理过程，以达到对成本和经营业绩的持续改善。4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　作业基础预算从战略和顾客需求出发，通过预测计划期生产、销售产品或劳务的需求量，从而预测相应的作业需求量，在此基础上预测资源的需求量，并与企业目前的资源供应量进行比较，使资源配置更加可信客观，其最大优势就是通过这种预算管理模式，力求达到企业资源的最有效配置。4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（二）作业基础预算较之传统预算的优越性4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　1.作业基础预算加强了预算与战略规划之间的联系4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　作业基础预算是一个与企业发展战略联系在一起的计划和管理过程，从完成阶段性目标出发，结合分析预算期市场、企业等情况，确定预算期所需作业以及完成这些作业所耗费的资源，可以说这是一种以战略为导向的预算。4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　2.作业基础预算可以避免资源配置的盲目性4WC心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　作业基础预算以作业为基础，将企业的资源配置于不同的作业，区分增值作业和不增值作业后，可以避免对不增值作业配置资源，避免资源配置的盲目性，有利于加强作业成本管理。作业基础预算还特别强调作业与资源、作业与产出之间的因果关系，这有利于加强对成本动因的分析和管理。作业基础预算以作业或作业中心编制，可以消除无效作业，作业预算的透明度较传统预算大大增强。