为鼓励外商投资项目使用国产设备，国家税务总局和国家发展和改革委员会于

2006年7月24日发布了《关于印发(外商投资项目采购国产设备退税管理试行办法)的通知》(以下简称《办法》)。《办法》规定，属于《外商投资产业指导目录》中鼓励类和《中西部地区外商投资优势产业目录》的外商投资项目所采购的国产设备享受增值税退税政策。与此同时，《办法》还对享受增值税退税政策的企业类型、退税申报、审批流程等作了详细规定。但对享受退税政策的有关企业在收到退还的增值税时如何进行账务处理，《办法》没有提及，其他文件也没有明确的规定。因此，会计实务工作中就出现了两种完全不同的处理方法，以下分别予以介绍并分析其合理性。cqu心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

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    一、直接冲减固定资产入账原值   cqu心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

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    一些会计人员认为，外购固定资产的成本应该包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。增值税属于与外购固定资产相关的税费，如果这部分税款能够退还，就说明外购固定资产的成本减少了，因此，固定资产的入账原值就需要相应减少。而且他们还找到一个政策依据，即财政部

2000年7月18日发布的《外商投资企业采购国产设备退税和接受捐赠有关会计处理规定》(以下简称《规定》)。cqu心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

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    根据《规定》的规定，外商投资企业因采购国产设备，收到税务机关退还的增值税税款，应区别情况处理：①如果采购的国产设备尚未交付使用，则应冲减设备的成本，借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”科目。②如果采购的国产设备已交付使用，税务机关当年度退还增值税税款的，则应相应调整设备的账面原值和已计提的折旧，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目；同时，冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。如果采购的国产设备已交付使用，税务机关跨年度退还增值税税款的，则应相应调整设备的账面原值和已计提的折旧，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目；同时，冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。《规定》还要求在本规定发布前收到退还的增值税税款，未按本规定处理的，应按本规定的会计处理方法进行追溯调整。cqu心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

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    从《规定》的要求来看，财政部门将增值税退税视为固定‘资产购置成本的一个减项，相应调减固定资产的入账原值。这样，对于不享受退税的企业来讲，采购同样的国产设备，其入账原值就比外商投资企业的入账原值要大，在相同使用年限和折旧方法下，其每月折旧额也相应要大一些。显然，这种会计处理人为地造成了不同企业间会计信息的不可比。因此，笔者并不认为这是一个好的会计处理方法。cqu心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

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    从目前实际来看，这种方法已经失去了政策依据。

2006年3月30日，财政部颁发了《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第九批)的决定》，正式宣布《规定》失效。因此，再按《规定》进行会计处理并不恰当。cqu心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

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    二、作为政府补助处理cqu心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

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    另一些会计人员认为，从本质上讲，增值税退税符合《企业会计准则第16号——政府补助》中关于政府补助的定义，应将其作为与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在该资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。对此，笔者持认同态度。cqu心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

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    1．增值税退税符合政府补助的定义。《企业会计准则第16号——政府补助》规定：政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。显然，根据《办法》的规定，只有符合要求的特定企业才能享受增值税退税的优惠政策，而且增值税退税是他们从政府无偿取得的货币性资产，而不是政府作为企业所有者投入的资本。因此，增值税退税符合政府补助的定义。 cqu心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

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    2．增值税退税具备政府补助的特征。政府补助的主要特征有两点：一是无偿的、有条件的，二是直接取得资产。增值税退税显然具备这两个特点。①政府补助的无偿性是指政府并不因为给予企业补助就享有企业的所有权，企业将来也无需偿还该补助。同时，政府补助通常附有一定的政策条件和使用条件。也就是说，一方面，企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。另一方面，企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。《办法》规定，符合条件的外商投资企业在经过国家发展和改革委员会、国家税务机关审核后就可以无偿地获得退税，同时按《办法》规定使用其采购的国产设备。主管税务机关将对享受退税的国产设备进行为期5年的监管，在监管期内发生转让、赠送等设备所有权转移行为，或者发生出租、再投资等行为的，外商投资企业要向主管退税机关补缴已退税款。可见，外商投资企业按《办法》取得的增值税退税完全符合政府补助无偿、有条件的特点。②政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。显然，外商投资企业按《办法》取得的增值税退税是其从政府直接取得的一项货币性资产。cqu心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

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