内容提要：本文简述了环境税的理论渊源，从税制优化角度讨论了环境税的产生，运用倍加红利的概念阐述了环境税在带来一个洁净环境的同时，也带来非环境收益，并对我国环境税制的建设提出了思考。6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　关键词：环境税 最优税制 倍加红利　外部性6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　一、环境税的理论渊源6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　环境税（Environmental Taxation），也有人称之为生态税（Ecological Taxation）、绿色税（Green Tax），是20世纪末国际税收学界才兴起的概念，至今没有一个被广泛接受的统一定义。6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　①一般认为，英国现代经济学家、福利经济学的创始人庇古（1877～1959）在其1920年出版的著作《福利经济学》中，最早开始系统地研究环境与税收的理论问题。庇古提出了社会资源适度配置理论，认为如果每一种生产要素在生产中的边际私人纯产值与边际社会纯产值相等，那么该种生产要素在各生产用途中的边际社会纯产值都相等，而当产品的价格等于生产该产品所使用生产要素耗费的边际成本时，整个社会的资源利用达到了最适宜的程度。但是，在现实生活中，很难单纯依靠市场机制来达到资源利用的最优状态，因此政府就应该采取征税或补贴等措施加以调节。6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　②按照庇古的观点，导致市场配置资源失效的原因是经济主体的私人成本与社会成本不相一致，从而私人的最优导致社会的非最优。这两种成本之间存在的差异可能非常大，靠市场本身是无法解决的，只能由政府通过征税或者补贴来矫正经济当事人的私人成本。这种纠正外部性的方法被后人称之为“庇古税”（Pigovian Taxes）方案。6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　假定Y商品的生产对其他产品存在负的外部性，那么其私人成本低于社会成本。以PMC和SMC分别表示生产Y的私人成本和社会成本，如图1所示。假定该商品的市场需求所决定的边际效益为MR，那么市场自发作用的结果是PMC=MR所决定的Qp，而社会实现资源有效配置所应该有的产量则是由SMC=MR所决定的Qs.两者间的差异可以通过政府征收税收（比如消费税等）加以弥补，使资源配置达到帕累托最优（Pareto Optimality）。6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　二、环境税产生的经济学解释：税制最优化的选择6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　任何一国在税制建设中，总是希望能实现最优税制结构（Optimal Taxation），这一结构是公平和效率兼顾并重的均衡结构。但在现实中由于种种原因，并不存在一个既成的最优税制，人们更多的是接受既定的一个次优选择，并不断地追求税制结构的最优化。6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　③税制最优化的可行性取决于决策者的意志和制度转换成本等因素。政府在税制最优化的进程中扮演了决策者，而政治市场上的决策者作为税收制度的供给方，受制于作为制度需求方的选民（纳税人）的偏好，因为政府的再次当选需要得到选民的选票。如果税收制度转换成本太高，政府考虑到各种纳税人群体的利益，就不会轻易改变现有税制的整体结构，突破纳税人群体间的现存利益格局，实施强制性的税收制度变迁。但是对最优税制这一终极目标的追求，又促使税制供给方的政策决策者寻找一种渐进的、温和的税收制度变迁方式作为替代，以不断完善现有的次优税制结构。6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　既然现有税制是一个次优选择，那么它就必然存在税收扭曲效应。比如：如果一个税制整体累进程度太高，这实际上意味着政府对生产者自由的干预过甚，抽取了高收入阶层（其中许多是企业家）过多的经济剩余，扭曲和妨碍了经济激励机制的运作，最终会导致纳税人工作积极性下降，也就是产生以闲暇或者减少工作努力来替代工作、投资和创新的替代效应，从而影响一国的经济增长。6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　④这些措施的实行，一方面为政府筹集了专门用于环境保护的绿色收入，另一方面又有效减轻了现存税制的扭曲效应，推动了税制的优化进程。6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　三、环境税的公平与效率原则6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一）公平原则分析6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　我们从第一部分的分析中可知，庇古税方案通过以外部成本内部化的途径来维护社会经济中的公平原则问题。而公平原则也是设计和实施一国税制时首要的同时也是最重要的原则。它往往成为检验一国税制和税收政策优劣的标准。所谓税收的公平原则，又称公平税负原则，就是指政府征税要使纳税人所承受的负担与其经济状况相适应；并且在纳税人之间保持均衡。6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　公平原则也是建立环境税的首要原则。因为市场经济体制下，由于市场经济主体为追求自身利益最大化而作出的决策选择和行为实施会产生外部性，高消耗、高污染、内部成本较低而外部成本较高的企业会在高额利润的刺激下发展，降低社会的总体福利水平和生态效率，而这些企业未付出相应的成本，也就是说其税收负担和自身的经济状况并不吻合，违背了税收的公平原则。因此，各国环境税大多以纠正市场失效、保护环境、实现可持续发展为政策目标。6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　⑤ （二）效率原则分析6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　⑥具体包括经济效率和行政效率两个方面，我们将围绕经济效率展开讨论。6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　一般而言，税收引起的价格变化的总负担，并非简单的等同于所征收税款的绝对额。在现实中，征税常常带来纳税主体经济决策和行为选择的扭曲，干扰资源的配置。当这种扭曲超过一定限度时，纳税人或者改变其经济行为，或者采取不正当手段以减轻或逃避其税收负担，这种状况被称之为税收的“额外负担”。当然，征税的过程也同样会带来纳税人的“额外收益”，对经济产生良性刺激。因此，检验税收经济效率的标准，应当是本着税收中性原则，达到税收额外负担最小化和额外收益最大化。6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　环境税的征税目的主要是为了降低污染对环境的破坏，这必然会影响污染企业的税收负担，改变其成本收益比，迫使其重新评估本企业的资源配置效率；同时环境税也对其他企业的经济决策和行为选择产生了影响。6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　四、环境税：倍加红利角度的分析6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一）倍加红利的概念6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　所谓倍加红利（Double Dividend），是指通过征收环境保护税所获收入可以用来降低现存税制对资本和劳动产生的扭曲，获得倍加红利。即一方面通过环境保护税的征收，加强污染治理，提高了环境质量；另一方面是由征税获得的净经济效益，形成更多的社会就业、个人财富、GDP总值以及持续的GDP增长等。6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（二）环境税的倍加红利效应6R5心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　从非环境角度看，如果原有税制结构不是最优的话，那么环境税的开征也许可以减轻税制的整体负担。关键在于要促使税制沿最优化方向改革发展。