内容提要：在推进技术进步和发展高新技术产业的进程中，各国政府发挥着越来越重要的作用。而在政府可利用的诸多经济政策中，税收优惠政策又是独具特色的政策工具。本文通过借鉴美国促进高新技术产业发展的税收优惠政策和成功经验，提出我国加入WTO后完善高新技术产业税收优惠政策的一些建议。CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　关键词： 高新技术 产业政策 税收优惠CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　一、美国高新技术产业税收优惠政策简介CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　一般说来，发达国家促进高新技术产业发展的税收优惠主要以所得税为主，具体优惠形式往往不局限于一种或两种，而是呈现出多样化的特点。通常以间接优惠为主，同时辅之以直接优惠。直接优惠方式表现为定期减免所得税、采用低税率等；间接优惠方式通常包括加速折旧、投资抵免、费用扣除、亏损结转、提取科研开发准备金等。美国也不例外。美国政府在20世纪六七十年代对资本所得采取的是高税率政策。1969年，美国的资本所得税为25％，后增至35％，1976年再上升到49％。其后果是严重阻碍了美国高新技术产业的发展。1978年，美国国会决定降低投资所得税，使税率从49％降到28％。1981年1月31日里根总统签署了“经济复兴税法”，将税率进一步降低到20％。该法规定：（1）增加试验研究费减税制度。对于高出企业过去3年研究开发（R&D）支出平均额的部分，减税25％。（2）缩短机械设备的折旧年限。对于试验研究用机械设备，大幅度地缩短历来的折旧年限，折旧期限定为3年，产业用机械设备的折旧年限定为5年。（3）进一步扩大企业向大学赠送供研究用新设备的减税范围。（4）对跨国公司的研究开发型小企业采取税收优惠措施。“经济复兴税法”有力地促进了美国高新技术产业的发展。CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　美国并没有针对高新技术产业或高新技术开发区单独制定或颁布相关税收优惠措施。这是美国高新技术产业税收优惠政策的最大特点之一。目前，美国高新技术产业税收优惠政策的两个基石分别是：科研机构作为非盈利机构免征各项税收和对企业R&D费用实行税收优惠。CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一） 科研机构作为非盈利机构免征各项税收CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　首先，美国税法上明确，非盈利机构不用纳税，其次，在税法上明确了科研机构（包括官方资助的和非官方的）属于非盈利机构范畴不用纳税。实际操作中，坚持两条原则：一是实质重于形式原则，即研究机构只有真正从事科研活动，并且不以盈利为目的的才能获得非盈利机构的资格，享受免税待遇；二是收入相关原则，即科研机构获得的收入只有严格用于科学研究，才能享受免税优惠。CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（二） 对企业研究开发费用实行税收优惠CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　鉴于R&D投入与企业开发产品、提高市场竞争力有关，美国为鼓励企业增加R&D投入，把R&D投入与一般性投资区分开，实行“费用扣除”和“减免所得税”的双重优惠。企业R&D费用可选择两种方法扣除：一是资本化，采取类似折旧的办法逐年扣除，扣除年限一般不少于5年，用于软件的费用可缩短到 3年；二是在R&D费用发生当年作一次性扣除。作为鼓励措施，企业R&D费用按规定办法计算新增部分，其 20%可直接冲减应纳所得税额。若企业当年没有盈利，或没有应纳所得税额，则允许的减免税额和R&D费用扣除可往前追溯3年，往后结转7年，其中费用扣除最长可顺延15年。CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　二、美国发展高新技术产业税收优惠政策的主要经验CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一） 采用普遍非专项补贴的税收优惠方式CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　美国为了全力推进高新技术产业的发展，采取了减免税、费用扣除、投资抵免、加速折旧四项措施，这些税收优惠方式是普遍的，即不限定只有软件行业或生物技术等特定行业的企业才能享受这些优惠政策，传统行业中的R&D同样可以依法享受美国高新技术产业税收优惠政策。这一条在WTO反专项补贴协议背景下显得尤为重要。另外美国对高新技术企业尤其是新兴企业都提供税收优惠，但一般通过对小型企业税收优惠的方式来实现，虽然目标是促进新兴创业企业尤其是科技型创业企业发展，但没有直接采用高新技术企业的方式，从而不违反WTO专项性补贴限制原则。CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（二）税收优惠与政府导向相协调CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　美国每项税收优惠政策的出台过程实质上是向市场传递明确信号的过程，然后由市场引导企业的投资行为，按税收优惠的方向进行，从而形成了“政策调控市场，市场引导企业”的有效优惠机制，推动了美国高新技术产业的发展。CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（三） 事前扶持和事后鼓励并用CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　高新技术企业从创办到成熟大体可以分为：播种期、创建期、成长期和成熟期。投资强度逐级递增，而投资风险却呈逐级下降的态势。美国在播种期和创建期，税收优惠侧重于事前扶持；而在成长期和成熟期，税收优惠的重点则更倾向事后鼓励。事前扶持突出地表现为政府与企业共担风险，如美国为鼓励企业增加R&D投入，把R&D投入与一般性投资区分开，实行“费用扣除”和“减免所得税”的双重优惠；而事后鼓励的意义则体现在政府与企业对所得的分割与让渡，如科研机构作为非盈利机构可以免征各项税收。事前扶持与事后鼓励并用、以事前扶持为主，是美国促进高新技术产业发展的税收优惠政策的成功经验之一。CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（四） 科学地选择优惠对象CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　美国税收优惠政策的选择和实施是严格按照国家高新技术产业政策进行的， 如投资抵免根据不同时期刺激经济发展的需要多次取消和重新实行或调整，妥善解决优惠方式多样化和优惠方向合理化的问题。CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（五） 加强税收优惠成本控制与效益考核的管理CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　为了有效地防止税收优惠支出额度和支出方向的失控，美国政府建立规范的税式支出预算，并对资助的项目进行成果鉴定，对其经济与社会效益进行预算和考核，连同税式支出成本的估价，一同附于年度预算报表之后。这样既能有效地控制税收优惠的规模和方向，又能很好地把握税收优惠的成本和效益，从而可以更好地发挥税收优惠政策对高新技术产业的积极作用。CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　三、我国现行支持高新技术发展税收优惠政策存在的问题CDA心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　20世纪80年代以来，我国政府特别重视高新技术产业的发展，相继制定了一系列旨在促进高新技术产业发展的税收优惠政策。我国对高新技术产业的税收优惠政策十分庞杂，但主要集中在所得税类、流转税类。并且我国目前的政策是针对特定行业或区域制定的。这是我国现行高新技术产业税收优惠政策的一大特点。对比中美高新技术产业税收政策，两国对高新技术产业都实行了包括减免税、费用扣除、投资抵免、加速折旧在内的四项措施，且两国的税收优惠都主要集中在所得税方面。应该肯定，我国政府实施的税收优惠政策客观上有效地促进了我国高新技术企业的发展。但对照美国的成功经验，我们也清醒地认识到，随着技术的高速发展和中国加入WTO，我国税收优惠措施在促进高新技术产业发展方面存在的问题不容忽视。