前不久，笔者作为中国国家税务总局派出的代表，出席了在韩国首都汉城举行的以“经济全球化时代的东亚税制改革”为主题的中、日、韩国际研讨会。会上，日本一桥大学校长、日本政府税制调查会（Gocernment Tax Commission，以下简称税制调查会）会长石弘光介绍了日本近期的税制改革设计。vNE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　一、日本税制改革的背景vNE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　税制调查会提出的理想税制是根据以下四个基本条件设计的：vNE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　第一，从长期观点讨论税制改革问题。由于目前日本经济情况不好，且无全面恢复的迹象，人们普遍要求通过采取税收措施加以刺激。但是，根据小泉纯一郎首相关于日本税制改革要从10年至15年的远景考虑的要求，税制调查会的设计持长期观点，而不是单独减税的短期观点。vNE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　第二，日本的税制改革有两个目标：一个目标是使现行的税制与当今的社会经济结构相适应。日本现行税制的框架是1950年根据夏普博士为首的美国税收代表团的建议建立的，虽然50多年来已经作了许多修改，但是如今已经不能适应社会经济结构的变化。过去，日本人口年轻，劳动力充裕，老年人被视为弱势群体而给予税收优惠。日本的家庭情况也发生了很大的变化。过去，多数已婚妇女在家从事家务，妇女从事工作的很少，如今则不同了。某些税收优惠（如配偶免税、配偶专项免税）适用于过去的家庭生活方式，但是已经不能适用于当今男女平等社会的家庭了。另一个目标是为政府寻求稳定的财源。自从20世纪90年代初期泡沫经济崩溃以来，日本政府已经连续采取了许多财政措施以刺激经济，包括增加财政支出（如兴建公共工程）和减税。由此造成的后果是，税制的收入功能变得很差，无法增加必要的财政收入以保证公共供给。鉴于日本人口结构的迅速老龄化和政府财政赤字的增加，现行税制已经无法履行它应当履行的基本职责。vNE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　第三，日本政府财政支出的削减和行政管理的改革是税制改革的必然要求。显然，今后采取增加财政收入的措施是不可避免的。但是，如果增加了公众的税收负担，却不能保证这些税款被政府实际、有效地使用，公众是不会接受的。vNE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　第四，虽然税制调查会提出的税制改革方案是从长期考虑的，但是也不能不研究现实问题以扭转经济萧条的状况。过去日本采取了一些财政措施以刺激停滞的经济，但是没有考虑将来为了偿还债务而要增加的税收负担。当时人们坚信这些措施可以促进经济，经济的恢复又可以补偿由于增加财政支出或者减税而减少的财政收入。任何促使经济走出萧条的短期税收措施都应当与税制改革的长期目标相协调。vNE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　无疑，研究日本未来的税制改革必须强调以下两个事实的重要性：一是正在来临的人口老龄化时代，二是不断增加的财政赤字。vNE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　首先，在日本，被赡养的老年人口的大量增加和劳动力的减少日益引起人们的关注。不言而喻，老年人口的增加将增加非老年人口的负担以维持公共养老金、公共医疗、公共护理等开支。日本的人口老龄化程度在七国集团（指日本、美国、加拿大、英国、法国、德国和意大利，下同）当中是最高的，预计2025年将达到高峰——65岁以上的老年人口与20岁至64岁的劳动人口之比将达到1：1.9（1975年为1：7.7，2000年为1：6），也就是说，届时平均1.9个劳动人口就要赡养1个老人。vNE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　其次，必须看到，自从20世纪90年代初期以来，日本的财政赤字和政府债务大量积累，财政状况已变得很糟糕，基本原因在于泡沫经济崩溃以来经济的停滞和持续性的扩张政策。1991年，日本中央政府的财政支出为705000亿日元，税收收入为598000亿日元，国债发行量为67000亿日元。2002年，日本中央政府的财政支出增加到812000亿日元，税收收入下降到468000亿日元，国债发行量猛增到300000亿日元。由于连续通过发行国债、扩大财政支出的财政措施刺激经济，日本的国债发行量已经非常巨大，2002年的发行量比1991年的发行量增加了近3.5倍。相比之下，十年来日本的税收持续下降，1991年至2002年下降了21.7%.无疑，税收大量下降的部分原因是由于经济停滞，部分原因是政府减税。这样，2002年日本中央政府的财政支出与税收收入的差额达到344000亿日元，这一差额必须通过减少财政支出、增加税收或者减支与增税并举来弥补。vNE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　从国际比较的角度，即从各级政府的债务总额占国内生产总值的比重来看，日本的财政赤字问题也是很突出的。从1991年以来，日本各级政府的债务总额占国内生产总值比重的增加速度一直快于其它主要国家，目前这一比重已经达到140%，位居七国集团之首（除了意大利以外，其它国家均未超过100%）。经济合作与发展组织1995年提交的一份报告称：一旦日本经济的恢复取得进展，就必须大力加强该国的财政，以阻止和扭转政府债务占国内生产总值比重上升的状况。由于人口的老龄化很快就会给财政支出带来压力，加强财政也就显得格外紧迫。7年过去了，日本的财政状况每况愈下。如前所述，根据未来税制的基本要求，应当承认：在未来时代，为了满足更大规模的财政开支的需要（特别是社会保障支出、政府债务偿还等项目的需要），采取各种措施增加税收可能是无法避免的。vNE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　二、日本税制改革的策略vNE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　税制调查会一向以公平、中立和简化三项税收原则作为日本税制设计的基本指导方针。调查会认为可以通过采取扩大税基和降低税率的基本策略实现上述原则。采取这样的策略以后，可以使用更加缓和的税率广泛征税，在所有的纳税人当中实现所谓的“宽税基、轻税负”。vNE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　日本现行税制中主要税种的有关情况是：个人所得税的税率档次已经减少，最高税率已经降低，税率的累进程度已经减缓。但是，在扩大税基方面还没有取得任何进展，现行的大量的免税和扣除制度严重地侵蚀了税基。公司所得税通过过去几年的改革，在扩大税基和降低税率方面已经取得了重大的进展。自1989年实行的消费税（即增值税，下同）被认为是税基比较宽泛、税率比较缓和的优良税种，它是一种典型的宽税基、轻税负的税种，因为所有的日本人都只需要缴纳5%的消费税。遗产税的税率累进程度已经得到了较大程度的减缓，但是70%的最高税率还没有触及。vNE心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　由于偏离了宽税基的税制模式，日本的现行税制陷入了税基狭窄、预期收入萎缩的困境。过去忽视扩大税基的弊端现在已经明显地暴露出来了，因为它可能导致政治上不受欢迎的增税。因此，日本税制的现状可以简要地概括为“税收空虚”（hollowing-out oftax）。换言之，税基和税收收入的萎缩是过去根据减税政策所实施的税制改革造成的。