心结网
热门搜索：
- 税务
- 财税
- 会计
- 投资
- 管理
- 审计
- 工商
交通运输业流转税以营业税为主，其营业税的计算基数为营业额，应该营业税是否及时足额缴纳，首先应该保证营业额是否及时足额确认。交通运输业中的营业额确认时间同一般营业税企业一致，但其数额确认确不同于一般行业，其主要采用了差额征收营业额确认办法。对于营业额的确认，应着手从两个方面去规范：
一、收入申报的准确性
1．收入申报的完整性
收入申报完整性非常好理解，即收入是否完整的进行了申报，有无少报、漏报、瞒报现象。
关注收入完整性主要从以下方面着手：
（1）从成本着手，即从油耗，过路过桥费等运输业的直接成本等进行有效判断；
（2）从绩效着手，企业需要绩效考核，进而进行差异化分配，从而鼓励先进，教育后进，因此通过对绩效的判断，有助于判断收入完整性；
（3）从信息化着手，现代交通运输业需要“增收降本”，其主要手段就是通过信息化手段，如通过GPS对车辆进行管控，通过物流系统进行配载等；
（4）从风险着手，交通运输行业是风险行业，包括运输工具风险，运输标的风险及第三人险。因此对交通运输行业的风险管控，不仅是企业自身的要求，也是政府监督的重要内容，如果企业过度承担风险而没有对应收入显然不经济。
除了上面四个方面，企业还应从账目入手：
（1）分析往来账户，是否将货款挂在预收项目，挂在应付项目，其他应付项目等等，结合账龄和收款方法进行充分判断。
（2）代收款项是否按价外费用正确申报，《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十四条规定，条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（修订）》第十三条规定，条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。2008年和2009年对价外费用的规定无本质差异。2009年明确价外收费不包括同时符合3个条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。价外收费注意奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息、装卸搬运收入、运输票价中包含的保险费收入、燃油附加费、随票收取的各种交通建设基金及其他。
（3）境内运输货物或旅客出境有否作为在境内提供劳务进行申报纳税。2008年和2009年境内提供应税劳务的税收规定无实质差异，2008年规定“在境内载运旅客或货物出境”，2009年规定“提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内”。
（4）有无将成本费用直接冲抵收入的现象。
2．收入申报的及时性
财政支出是有计划的，税收收入存在的计划性，反映在税收政策上就体现为收入申报要求及时，对应在税收政策上，就对营业税纳税义务发生时间有明确规定：
《中华人民共和国营业税暂行条例》第九条规定，营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》无对应规定
《中华人民共和国营业税暂行条例（修订）》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（修订）》第二十四条规定，条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
一次性预收账款分次运输和分期收款业务是否按规定时间及时结转收入，2008年的税收规定为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。2009年的规定为书面合同确定的付款日期的当天，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
二、扣除额的合规性
1.扣除项目合规性
《中华人民共和国营业税暂行条例（修订）》第五条：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为计税营业额。
需要注意，纳税人必须承揽的是运输业务；纳税人只能扣除支付给其他单位或个人的运输费用，支付的其他费用不能扣除。
比较一下过去交通运输费用扣除项目规定：
（1）原条例和细则
《中华人民共和国营业税暂行条例》运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。
《国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知》（国税发[1994]159号）规定，联运业务，是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。联运业务以其实际取得的收人为营业额，即指运输企业开展联运业务时，以收到的收入为扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额。
（2）财税[2003]16号及国税发[2003]121号
《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号），自2003年1月1日起执行，经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。