根据《关于印发2011年度全国会计专业技术资格考试考务日程安排的通知》2011年度全国会计专业技术资格考试继续使用2010年度考试大纲。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

中级会计职称考试《中级会计实务》考试大纲nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
第十一章 长期负债及借款费用 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　[基本要求] nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一）掌握长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（二）掌握承租人对融资租赁的会计处理 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（三）掌握借款费用的范围和确认原则 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（四）掌握借款费用资本化期间的确定 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（五）掌握借款费用资本化金额的确定 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　[考试内容] nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

第一节 长期负债 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　一、长期借款 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的借款。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　二、应付债券 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一）一般公司债券 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　资产负债表日，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用，按票面利率计算确定应付未付利息。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（二）可转换公司债券 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　企业发行的可转换公司债券，既含有负债成份又含有权益成份，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。企业在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按照该可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　三、长期应付款 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一）应付融资租入固定资产的租赁费 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　在租赁开始日，承租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。满足下列标准之一的，应认定为融资租赁： nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值。企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。在分摊未确认融资费用时，承租人应当采用实际利率法。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。或有租金在实际发生时，计入当期损益。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（二）具有融资性质的延期付款购买资产 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，计入相关资产成本，否则计入当期损益。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

第二节 借款费用 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　一、借款费用的范围 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是，承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　二、借款费用的确认 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一）确认原则 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（二）借款费用应予资本化的借款范围 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。专门借款是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。只有在购建或者生产某项符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（三）借款费用资本化期间的确定 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　只有发生在资本化期间内的有关借款费用才允许资本化，借款费用资本化期间是从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1.借款费用开始资本化的时点 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　2.借款费用暂停资本化的时间 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　3.借款费用停止资本化的时点 nz7心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。