根据《关于印发2011年度全国会计专业技术资格考试考务日程安排的通知》2011年度全国会计专业技术资格考试继续使用2010年度考试大纲。 5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

中级会计职称考试《中级会计实务》考试大纲5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
第十五章　所得税5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　　[基本要求] 5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一）掌握资产计税基础的确定5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（二）掌握负债计税基础的确定5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（三）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（四）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（五）掌握所得税费用的确认和计量5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（六）熟悉所得税会计处理程序5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　[考试内容]5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　第一节　计税基础与暂时性差异5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　一、资产、负债的计税基础5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一）资产的计税基础5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　资产的计税基础是企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（二）负债的计税基础5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　负债的计税基础是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　二、暂时性差异5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　暂时性差异是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据该差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　第二节　递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　一、递延所得税负债的确认和计量5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一）确认递延所得税负债的情况5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，并计入所得税费用。非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，同时调整合并中应予确认的商誉；与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益，如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债。5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（二）不确认递延所得税负债的情况5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　不确认递延所得税负债的情况包括：5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1.商誉的初始确认。5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　2.除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异的，相应的递延所得税负债不予确认。5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　3.企业对与联营企业、合营企业等的投资相关的应纳税暂时性差异，在投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且预计有关的暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债。5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　需要指出的是，企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（三）递延所得税负债的计量5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。但是，无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。适用税率是指按照税法规定，在暂时性差异预计转回期间执行的税率。5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　二、递延所得税资产的确认和计量5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一）确认递延所得税资产的情况5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，并减少所得税费用。在估计未来期间可能取得的应纳税所得额时，除正常生产经营所得外，还应考虑将于未来期间转回的应纳税暂时性差异导致的应税金额等因素。5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　下列交易或事项中产生的可抵扣暂时性差异，应根据交易或事项的不同情况确认相应的递延所得税资产：5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1.企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　2.对于与联营企业、合营企业等的投资相关的可抵扣暂时性差异，如果有关的暂时性差异在可预见的未来很可能转回，并且企业很可能获得用来抵扣该可抵扣暂时性差异的应纳税所得额时，应确认相关的递延所得税资产。5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　3.非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，同时调整合并中应予确认的商誉。5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（二）不确认递延所得税资产的情况5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（三）递延所得税资产的计量5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。递延所得税资产不要求折现。5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。5aC心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　递延所得税资产的账面价值因上述原因减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。