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【摘 要】社会主义市场经济和高校教育体制改革，迫切要求高校加强成本核算、提高办学效益。本文拟从高等教育成本核算的内涵和意义、成本核算的原则与内容以及成本核算方法等方面，进行初步探讨。
随着高等教育体制改革的深化，国家对高校的预算管理，由传统的“统收统支”转变为“核定收支，定额补助，超支不补，结余留用”。从20世纪90年代中期开始，我国高等教育经费需由国家、受教育者、社会共同分担，由此产生了对高等教育成本核算的需求。
一、高等教育成本核算的涵义和意义
（一）高等教育成本核算的涵义
1.高校教育成本的涵义界定
高校教育成本，有广义和狭义之分。广义的高校教育成本，既包括实际支出的成本，也包括机会成本。狭义的高校教育成本，只包括实际支出的成本。就高等学校运营的角度来看，高等学校通过消耗各种人力、物力和财力，开展一系列的招生、教学、就业等活动，就形成了高等教育成本。就会计和财务成本管理来看，狭义的高校教育成本即实际支出的成本，可以更准确地进行计量与核算。所以本文认为，高等教育成本应指狭义的高校教育成本，即高等学校为完成其培养各种专门人才的职能，在招生、教学、就业等活动中，所发生的各种费用和支出。
2.高等教育成本核算的涵义
高等教育成本核算，就是利用会计和管理的技术手段和方法，对高等教育运行过程中发生的各种费用支出，以及由此形成的成本进行核算，计算在培养过程中耗费于一定的人才对象的劳动价值总和。它具体应包括两个基本内容：一是归集成本项目，计算实际发生费用和支出；二是根据核算对象，采用适当的分配方法，计算总成本和生均成本。
（二）高等教育成本核算的意义
首先，高等学校进行成本核算，有利于提高教育的经济和社会效益。例如，高等学校如何更有效地配置资源，培养更多合格的专门人才；如何通过提高教学水平和教学条件，吸引更多的社会资金。通过成本核算，可以实现效益最大化，提高教学水平和教学条件，规范高等学校的运营方式，促进高等教育的可持续性发展。
其次，高等学校进行成本核算，有利于合理确定学费的收费标准。高等教育属于非义务教育范畴，通过成本核算，确定大学生年培养成本总额和人均培养成本，可以此为依据确定收费标准，制定更合理的方法，也有利于保障社会各界的知情权，促使全社会都支持和关心高等教育事业的发展。
最后，高等学校进行成本核算，有利于政府科学、合理地制定财政拨款标准。正确地进行成本核算，可以为各级政府更加科学地制定拨款标准、合理地制定拨款数额提供有利的依据。
二、高等教育成本核算的原则与内容
（一）高等教育成本核算原则
高等学校教育成本问题，已经引起了社会的广泛关注，但多数的研究是基于统计或测算角度，即仍处于理论探讨、研究阶段。而成本核算制度的建立和实施，也受到多方面的因素制约，主要是尚未建立相应的会计制度和准则。因此，应该首先建立、健全相应的会计核算制度。具体而言，应包括两个层面的工作：在理论层面上，要明确高校教育成本核算对象、确定成本计算期、界定成本项目，并据此改革现行财务制度；在操作层面上，要重新设置具体的会计科目、修改账务处理规定、增加会计人员以及投入必要的管理成本等。本课题组认为高等教育成本核算应遵循以下原则：
1.高校教育成本核算应遵循权责发生制
我国《高等学校会计制度》中明确规定，高等学校会计核算一般采用收付实现制。但是，相比于收付实现制，权责发生制是以权利和责任的实际发生期间来确认收入和费用，能够更加准确地反映每个会计期间真实的财务状况和经营成果。根据当前高等学校财务运作的实际情况，只有按权责发生制原则，才可以更加准确地进行教育成本核算。
2.配比原则
配比原则要求在进行会计核算时，收入与其成本、费用相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。由此可见，配比原则强调的是一个会计期间的成本、费用与该期间的收入相匹配。所以，教育成本核算只有运用配比原则，才能正确地计算出一个会计核算期的教育成本。
3.划分收益性支出与资本性支出原则
为了准确反映当期教育成本，在高等教育成本核算中应区分收益性支出和资本性支出，将资本性支出列于资产负债表中，作为资产反映，以真实地反映高校的财务状况；将收益性支出列于损益表中，以正确地计算当期的收益。例如，将固定资产购置费确定为资本性支出，按合理的方法计提折旧，以便均衡地计入各年的教育成本，从而准确地反映高校教育成本。
（二）高等教育成本核算的内容
1.确定教育成本核算的范围
前文述及，高等教育的基本职能是培养各种专门人才。直接或间接与此有关的各种费用和支出，应该纳入成本核算范围。具体包括：
（1）教师、教学辅助、行政以及工勤人员的工资及福利性支出。
（2）教学研究和教师进修的费用支出。
（3）学生活动、实验实习、试卷文印费等支出。
（4）为维持日常运营所需的水、电、暖等各种费用。
（5）下列项目也应该列入成本核算范围：1）科研配套经费以及相应的奖励资金。科研一般都有专项课题经费，但学校都要投入少量的配套经费和奖励资金。教学是立校之本，科研是创新之路，教学和科研是相互联系、相互促进的，高校及学生在一定程度上也是科研的受益者。所以，上述配套经费和奖励资金应计入教育成本。2）学科建设费、招生就业指导费，关系到高校和学生的未来发展，也应计入教育成本。3）不宜实行社会化的后勤服务部门的支出，如校园绿化等，应计入教育成本。
（6）不属于为学生提供教育服务消耗的费用，不应纳入教育成本核算范围。例如：1）国家资助的奖助学金，属于转移支付，不应该计入教育成本。2）高校的后勤支出中，实行社会化的后勤部门，如饮食、物业管理等，其成本可通过收费补偿，目前已经独立核算、自负盈亏，所以不应计入高校教育成本。3）随着洪堡建立柏林大学以及威斯康星思想的形成，高等学校的科学研究以及服务社会等重要职能，已经为社会所广泛认可，而因此产生的成本，可以另列为相应的科研成本和社会服务成本，不必计入教育成本进行核算。