一、直接计入所有者权益的交易或事项NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　在运用资产负债表债务法时，递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量可能涉及直接计入所有者权益的交易或事项，在这种情况下，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当在符合条件的情况下确认递延所得税资产和递延所得税负债，并计入资本公积——其他资本公积。如可供出售金融资产公允价值的变动。NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

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　　例：20×4年1月1日，A公司以200万元银行存款购买B公司的股票，A公司将其划分为可供出售的金融资产。NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　20×4年12月31日，该金融资产的公允价值为240万元，没有发生减值。A公司的所得率为25%，除该事项外，该公司不存在会计与税法之间的任何其他差异。其账务处理为：NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（1）20×4年1月1日：NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　借：可供出售金融资产——成本2 000 000NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　　　贷：银行存款2 000 000NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（2）20×4年12月31日：NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　①确认公允价值变动损益，计入资本公积。NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动400 000NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　　　贷：资本公积——其他资本公积400 000NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　②可供出售金融资产公允价值的变动导致其账面价值变动，但其计税基础一般不会随着公允价值的变动而变动，在计税基础不变的情况下，两者之间的差额40万元会增加A公司在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债：40×25%＝10（万元）。NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　借：资本公积——其他资本公积100 000NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　　　贷：递延所得税负债100 000NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　由于可供出售金融资产公允价值的变动，按照企业会计准则的规定，应该计入资本公积，所以在资产负债表日，无论首次确认递延所得税负债，还是后续对原确认的递延所得税负债进行调整，其对应项目都是资本公积，而没有计入当期的所得税费用。NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　二、税率变动的交易或事项NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　在资产负债表债务法下，每个资产负债表日，对于递延所得税资产或递延所得税负债，应当依据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。当税率发生变化时，应对已确认的递延所得税资产或递延所得税负债，进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或事项产生递延所得税资产或递延所得税负债外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　例：甲企业20×6年12月末购入一台设备，原值为NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　120 000元，无残值，会计上采用年数总和法，使用年限为3年。税法规定采用直线法计提折旧，使用年限也为3年。NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　20×7年税率为40%，20×8年1月1日税率降为30%.假设NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　20×7年和20×8年不存在其他会计与税法的差异，每年计提折旧前的税前会计利润为140 000元，20×6年无递延所得税余额。计算20×7年和20×8年末资产负债表上的递延所得税。NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（1）20×7年：NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　会计折旧＝120 000×3/6＝60 000（元）；NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　计税折旧＝120 000/3＝40 000（元）；NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　年末固定资产账面价值＝120 000－60 000＝60 000（元）；NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　年末固定资产计税基础＝120 000－40 000＝80 000（元）；NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　年末可抵扣暂时性差异＝80 000－60 000＝20 000（元）；NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　年末递延所得税资产余额＝20 000×40%＝8 000（元）；NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　年末应确认的递延所得税资产＝8 000（元）；NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　本年应交所得税＝（本年折旧前的税前会计利润－会计折旧）×本年所得税率＋本年确认的递延所得税资产＝（140 000－60 000）×40%＋8 000＝40 000（元）。NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　会计处理为：NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　借：所得税费用32 000NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　　　递延所得税资产8 000NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　　　贷：应交税费——应交所得税40 000NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（2）20×8年：NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　会计折旧＝120 000×2/6＝40 000（元）；NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　计税折旧＝120 000/3＝40 000（元）；NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　年末固定资产账面价值＝60 000－40 000＝20 000（元）；NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　年末固定资产计税基础＝80 000－40 000＝40 000（元）；NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　年末可抵扣暂时性差异＝40 000－20 000＝20 000（元）；NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　由于20×8年所得税率调整为30%，年末递延所得税资产余额＝20 000×30%＝6 000（元）；NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　应转回的递延所得税资产＝8 000－6 000＝2 000（元）；NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　本年应交所得税＝（本年折旧前的税前会计利润－会计折旧）×30%－本年转回的递延所得税资产＝（140 000－40 000）×30%－2 000＝28 000（元）。NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　会计处理为：NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　借：所得税费用30 000NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　　　贷：递延所得税资产2 000NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　　　　　应交税费——应交所得税28 000NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　三、企业合并的交易或事项NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　企业在合并过程中，按税法规定，在符合条件的情况下，被合并方转让的全部资产可以不确认其转让的所得或损失，不计算缴纳所得税。而受让方只能按原企业资产、负债的账面价值（原计税基础）作为合并所取得的资产与负债的计税基础。《国家税务总局关于企业合并、分立业务有关所得税问题的通知》规定：合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（1）被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部所得税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。NLf心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（2）被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权（以下简称旧股权）交换合并企业的股权（以下简称新股权），不视为出售旧股权、购买新股权的处理。被合并企业的股东换得新股的成本，必须以其所持有旧股的成本为基础确定。但未交换新股的被合并企业的股东取得全部非股权支付额，应视为其持有的旧股转让收入，按规定计算确认财产转让所得或损失，依法缴纳所得税。