【摘要】会计模式和公司治理是经济、会计、法律等众多学科领域普遍关心的问题和研究的一个热点。文章从分析会计模式的内涵与影响因素入手，论证了公司治理结构与会计模式的内在逻辑关系及发展趋势，提出了完善公司治理、构建中国特色会计模式的设想。KUc心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　【关键词】会计模式；公司治理；趋同；特色KUc心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　会计模式是体现世界各国之间或各地区之间会计差异最具有代表性的概念，也是一个国家或地区会计特色的主要标志。20世纪90年代以来，会计模式逐渐成为我国会计理论界研究的一个热点，但把会计模式同公司治理联系起来进行研究的还不多见。在此笔者以分析会计模式的定义与影响因素为切入点，对公司治理结构与会计模式的几个相关问题进行论述。KUc心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　一、会计模式与公司治理的理论内涵KUc心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一）会计模式的理论内涵及其影响因素KUc心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　会计模式是一个内涵丰富、外延广泛的集合性概念。目前。对会计模式这个概念的内涵与外延尚有不同的看法。比较成熟的解释是：会计模式是对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体。会计模式主要包括会计目标、会计管理、会计规范、会计核算、会计报告、会计监督和会计教育等要素。KUc心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　会计目标是在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的境界或结果。在会计模式系统的各个子系统中，会计目标处于最高层次，被一些学者直接作为区分不同会计模式的标志。会计管理是会计工作得以正常运行的组织保证，从一定程度上讲是会计模式的外在表现和直观反映。会计管理模式受制于会计目标模式，对其他子模式具有制约或影响作用。会计规范是对各种会计法规、准则、制度和职业道德按照一定的逻辑关系进行有机组合而形成的完整关系，在会计模式系统中居于非常重要的位置，具有承上启下的作用。会计规范模式受会计目标和会计管理模式的影响或决定，同时又直接决定会计核算、会计报告、会计监督等模式。会计核算是对会计确认、计量、记录的依据标准、内容范围和程序方法等进行有机组合而形成的核算体系，是会计模式中最为活跃的因素。会计报告是对会计信息的质量要求、披露内容、公开程度、传递方式以及服务对象等进行的综合描述。会计监督是会计模式得以不断完善和发展的保证条件。会计核算、会计报告、会计监督模式的建立和选择取决于会计规范模式，同时受制于会计目标和会计管理模式，就三者之间来讲，会计核算模式与会计报告模式必须协调配合，而会计监督模式应能保证会计核算和会计报告的规范有序运行。会计教育模式的建立与发展受到会计管理模式、会计规范模式等的影响，它对会计模式的整体优化及各子模式的不断完善会起到促进或阻碍作用。KUc心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　各国的会计模式都有所差别，这种差异的出现，是由于各国社会环境因素的不同所致。影响会计模式的环境因素主要有经济环境、政治法律环境、科学技术环境、文化教育环境以及自然地理环境等。在这些影响会计模式的因素中，经济环境是影响会计模式最为重要的因素，决定会计模式的生成与转换。一般地讲，经济发展水平愈高，会计模式愈加优化。而在经济因素中，企业的产权性质与治理结构又是其核心。KUc心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（二）公司治理及其基本模式KUc心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　公司治理问题虽然探讨了近80年，但什么是公司治理，在理论上并没有形成一个统一的定义。所谓公司治理。也称公司治理结构，简单地说是公司内外部的一种契约或制度安排。实质上是有关公司的权力安排和利益分配问题，其核心是在法律、法规、惯例的框架下，保证以股东为主体的利害相关者利益的一整套公司权利安排、责任分工和约束机制。这种责、权、利的安排合理与否是公司绩效的决定因素之一，这种安排和约束即是治理机制。在当今发达的经济体系中，存在着两种基本的公司治理机制。一种是以外部治理为主，基于市场主导型的“英美治理模式”。其特征是：股权高度分散，市场在公司治理中发挥主要作用，公司治理的目标在于股东利益最大化。健全的董事会制度对经理层实施有效的约束和监督，为公司正确决策提供制度保证。“股票期权制”的激励机制把经理个人利益与企业发展捆绑起来，促使经理只有把公司经营管理好才能获取个人的最大利益，活跃的公司控制（或接管）市场以及股东“用脚投票”对经理人员形成较强的约束。另一种是以内部治理为主，基于银行主导型的“德日治理模式”。其特征是：存在颇有特色的主银行体系，银行拥有企业较大的股份。处于公司治理的核心地位，并且公司间相互持股，以维护债权人及利益相关者利益作为公司治理的目标；董事会对管理层具有很强的监督约束作用。KUc心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　二、公司治理结构与会计模式的内在关系KUc心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（一）现代公司是会计模式产生的基本动因KUc心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　会计模式作为一种标准形式，是一国或地区会计实践活动的一个范式，是以现代股份公司为基础的。在古典企业生产组织时期，由于两权合一，会计作为一种单纯的技术，并没有形成一个统一的规范。使用何种会计方法以及如何使用，都是所有者自己的事情，别人无权干涉，更不存在审查的问题；会计方法也是在民间自发产生，然后不断流行，最后形成约定俗成的会计惯例，这种会计惯例既不统一也不具备强制性。到了现代企业生产组织阶段，在以有限责任为基础的现代企业中，为了保护债权的利益，企业资产和收益的计量与报告必须可靠，以使债权人作出正确的贷款决策。在两权分离的情况下，所有者必须且及时了解经营者履行受托责任情况、会计计量和报告方法必须前后一致、真实反映经营者受托责任的履行情况，以便投资者作出正确的投资决策，包括“用手投票”和“用脚投票”来表达自己的选择。正是在这种背景下，会计模式就逐步产生了。KUc心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　（二）会计是公司治理的核心KUc心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　在公司治理结构中，会计是联结权力和利益的纽带，是公司治理的核心。公司治理结构要取得好的效果，关键要看委托方和代理方信息掌握的程度，即耍尽可能地减少信息的不对称性，以使所有者、债权人等掌握更多的信息。企业（公司）作为一个契约的结合体，它包括签约、履约、计量、评价以及再签约这一系列过程。在这一系列过程中，计量和评价的工作是由会计来完成的。会计作为一个信息控制系统，它在减少信息的不对称方面起着至关重要的作用，是企业作为一个合约结构得以运行的关键一环。它通过一个企业的财务状况、经营成果、现金流量信息的揭示，对企业经营者的业绩进行评价，从而反映经营者受托责任的履行情况。一个有效的信息控制系统，包括审计在内，能把责权利三者有机地结合起来，使得公司治理结构的安排充分发挥其效率，从而促进公司的正常运转。正是因为会计在公司治理中的关键地位，因而，不断完善和发展会计和会计模式，是促进公司治理结构逐步走向成熟的重要环节。