简介：现代企业外部经济环境变化迅速，其自身的业绩计量系统发生了巨大的改变，表现为由传统单一的财务指标转向融合财务与非财务指标的计量系统 本文从权变理论的角度探讨业绩计量系统的影响因素，进而分析计量系统的改进过程。pei心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　自上世纪80年代以来，业绩计量开始成为人们广泛关注与讨论的问题 这种不断增加的研究来源于企业经营环境的快速变化和全球竞争环境的加剧。随着生产技术的巨大进步和产品生命周期的缩短。作业性质以及外部需求的变化，新的制造实务中全面质量管理（TQM）、适时制（JIT）和计算机融合制造（CIM）的应用以及信息技术的力量，使得传统的业绩计量系统导致了人们的普遍不满：对大多数企业而言，越来越需要评价和修改其计量系统以适应变化迅速与竞争激烈的环境（Eecles，1991）。因此，理论界与实务界的注意力转向了企业如何以反映现有的目标与环境的计量系统来取代他们传统的成本基础的计量系统（Kenneft）andNeely，2002）。为厂帮助企业定义一系列计量指标反映组织目标与恰当地评价组织业绩，融合了财务与非财务计量的理论框架相继被提出，如整合的业绩计量系统（Dixonclal，1990）、业绩金字塔（LynchantiCross，1991）、平衡记分卡（KaplanantiNorton，1992）、业绩评价利益相关各法（Atkinson eL al，1997）以及业绩管理框架（Otley，1999）。这些多维的理论框架明确地平衡了财务与非财务指标，并将业绩计量与企业战略联系起来，那么，究竟是哪些因素影响了业绩计量系统，该系统又如何进行改进？本文试从权变理论的角度对此进行分析。pei心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　一、业绩计量系统（PedormanceMeasurementSystem，PMS）pei心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　PMS属于管理与控制系统的组成部分，其产生的信息被内部与外部使用者分享。该系统采纳过程观（proeessperspective），涵盖了经营管理循环的所有方面，强调用一系列指标量化行动的效率和效果，采用与改进业绩导向的过程（Nannitetal，1992）。其中计量指村就是组织业绩的替代变量（Ijiri，1975）。然而，传统的PMS只包含财务指标，财务指标属于滞后指标，是管理活动和组织业绩的结果而非原因。随着企业经营环境的变化，财务指标已经人工厂业绩相关性和反映企业重要问题的能力。Amir和Lev（1996）在对电信行业的研究中发现：财务指标在解释股票价格时极不相关，而非财务指标却与股价高度相关。人们越来越多地认识到，仅靠财务指标已不能提供危机发生前反映其发展趋势的重要信息（Gordo.an（JMiller，1976）。pei心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　正是由于新的外部环境要求一个有效的业绩计量系统应该及时和准确地反馈经营的效率与效果，引导组织努力实现其战略目标并持续不断地改进。因此，有效的业绩计量的具体过程应该包括以下阶段（Bourne et al，2000）：（1）设计阶段，确认需要计量的目标、财务与非财务计量指标以及计量的标准；（2）实施阶段，安排适当的系统和程序来收集、核对、分类和分配数据，使得计量过程得以正式执行；（3）使用阶段，使用计量的结果改进与监管企业的战略制定与实施。pei心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　需要强调的是，计量的标准应该服从于企业的战略，而且其作用是双重的。首先，评价公司相对于其竞争者和在市场需求中所处的地位，确认改进的途径；其次，监控公司在实现战略目标过程中的进展，一旦公司的竞争地位发生变化，战略目标必须重新评价和修改以保持其与竞争环境的一致性，PMS也应随之变化。因此，保持与组织战略的一致性是整个业绩计量过程必须满足的要求，pei心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　二、权变理论（ContingentTheory）与权变因素（ContingentFactors）pei心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（一）权变理论 权变理论起源于系统论，在上世纪50年代。系统论是一种对组织进行研究的普遍方法。系统论强调应关注组织内部与外部环境的相互影响，认为组织是由相互影响的子系统组成的（Luthans andStewart，1997）。开放系统论的核心特征是其试图通过参考组织所在的环境背景来对组织活动进行研究（Emmanuel el al1990），并且认为没有哪种组织形式在所有环境中都是最优的，组织特有的形式应该最适合于其特有的环境，从而，权变理念对管理会计的研究建立在这样一个前提上：不存在广泛适用于所有环境所有组织的会计系统（Otley，1980）、应该明确会计系统的具体特征与某种确定的环境相联系，并且是恰当匹配的（Emmanuel el al，1990）。pei心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（二）权变因素 一般认为有三类权变因素影响会计系统的设计（Emmanueletal，1990）：pei心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（1）环境。在权变理论研究中，环境定义为存在于组织边界之外的并对组织整体或者某一部分具有潜在影响的因素。影响会计系统设计的环境因素包括：可预测程度、面临的市场竞争程度、面对的不同产品／市场的数量和敌对性。这些因素反映了环境的不确定性，其与信息的有效性和及时性有关。不确定性越高，管理控制系统的开放性和外部性就越强。从而信息的广泛性、有效性和及时性更加重要，经营业绩评价模式更为主观，主要采用非财务导向，而不是预算和利润导向。在充满不确定性的外部环境中，组织的管理控制系统既注重严格的财务控制，又强调对外部环境的灵活反应和各部门间的相互沟通。近二十年的研究表明，环境的不确定性要求更加开放，重视外部环境和非财务模式的管理控制系统；而环境的敌对性，要求组织更加依赖正式的控制和更加强制预算控制。pei心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（2）组织结构。组织结构是对组织内成员各自的作用或任务的正式规定，从而保证组织的活动得以进行。包括规模、分权与依存。分权是指授权给各级管理层决策自主权的程度（Chenhall andMorris，1986）。依存理解为系统内部不同部门之间依赖与交流的程度，部门之间的依存性越大，越不适合严格的业绩计量。实证研究表明，规模越大的公司越强调参与预算和正式的控制，而且越看重员工满意度这类非财务指标（Rejc，2004）。另外，大型的或多元化经营组织通常采用分权结构，并运用正式的管理控制系统实现部门之问的联系，而且更加强调预算控制、正式的沟通和预算参与（merchant，1981）。pei心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（3）技术。在组织理论中，对管理控制系统设计非常重要的技术因素包括复杂性和任务的不确定性。复杂性指的是工作的标准化程度。任务的不确定性包括生产过程的性质和例行化的程度。例行化的程度是指生产过程中任务的变化和可分析性（Per-row and Charles，1967）。任务的变化是指未预期的事项和新事项发生的频率；可分析性是关于个人对问题如何反应，即参与者是否可以确定目标，采用计算程序来解决问题。如果组织生产的是高度专业化、非标准的、差异性的产品，其技术复杂性较高，任务不确定性大，即生产过程可分析性低，并且存在许多例外情况。了解其生产过程信息与衡量其生产过程结果都比较困难，这种技术鼓励采用灵活的控制与开放式的沟通（Daft and Macintosh，1981）。任务的不确定性越高，越少依赖财务指标的计量。