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[摘要]社会处于转型阶段，许多相关的法律、制度等体制还不健全成熟，企业利用制度上的漏洞操纵利润的风气越来越盛，给授资者和国家造成严重的经济损失，更严重的是它导致资本市场信任危机，严重影响资本市场的健康发展。文章从企业操纵利润的行为动机出发，通过对利润操纵方法的分析，提出了遏制利润操纵行为的对策划建议。
[关键词]利润操纵；挂账；避税
目前越来越多的企业为了获得更多自身利益而进行利润操纵。利润操纵行为一般是指企业为了某种目的，运用各种手段人为地调节企业实现利润的行为。这种行为掩盖了企业本身的真实经营管理状况，给正常的社会经济秩序带来严重的危害。
一、利润操纵现象产生的原因
(一)上市公司为了融通资金或维持上市资格而虚增利润
根据《公司法》规定，企业必须在最近三年连续盈利且经营状况较好才能上市。而一些达不到标准的企业只能通过虚增利润来实现上市目的。由于投资者和潜在投资者要对一个公司投资往往要根据投资报酬率来做判断，而投资报酬率=净利润(或营业利润)/投资额(或经营资产)×100％。我们从中可以看出，虚增利润提高了投资报酬率从而欺骗投资者达到了企业的融资目的。《证券法》规定，上市公司连续三年亏损，证监会将暂停其股票交易并限定限期消除亏损，否则将停止公司的上市资格。上市公司为了避免被停牌的命运只有虚增利润。
(二)企业为了自身的形象而虚增利润
资金是决定企业维持简单再生产和扩大再生产的必要条件，决定着企业能否在激烈的市场竞争中占据有利地位。目前银行对企业贷款的要求甚高，信誉和经营业绩成为银行考核企业的重要指标。一些企业的信誉及经营业绩达不到银行标准，它们为了获得银行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信用，不得不伪造企业利润虚增的假象来达到目的。
(三)企业为了少交所得税而减少利润
根据会计等式：收入-成本(费用)＝利润。有些企业为了逃避国家征收所得税而多列费用支出、增加成本来人为减少利润，从而达到少交所得税的目的。
二、企业常见的利润操纵方法
(一)通过挂账处理
1．应收账款挂账。应收账款是企业资产的重要组成部分，应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。当企业的应收账款超过会计制度规定的期限时就得作为坏账处理，从而减少了应收账款，影响了坏账准备的计提。提取坏账准备会造成利润虚减。长期地把应收账款挂账，不仅可以虚增企业资产，还可以操纵利润。
2．待处理财产损溢长期挂账。企业在进行财产清查时，对发现的盘盈和盘亏的财产要按规定程序报请有关部门批准，进行相应的账务处理。然而，有些企业对财产清查中盘盈或盘亏的财产挂在账上，不做处理，这样就可以增加(或减少)当期的利润。与此同时，这样的做法还会使相关的责任人员逃脱应有的处罚，助长了贪污腐败风气。
3．在建工程长期挂账。按照会计制度规定，在建造资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用作为资产的入账价值，其后发生的借款利息作财务费用应当计入当期损益。然而，有些企业将建造的资产达到可使用状态后继续挂账在“在建工程”账户上。这样，借款利息只能计人资产价值，当期的利润就会增加，而资产使用以后折旧增加，相应的生产成本或费用增加，利润虚减；或者将建造资产的借款费用在发生时计入当期损益，当期的利润减少，资产使用后折旧减少，相应的生产成本或费用就少，利润增加。
4．预提费用挂账。企业借款的利息应当在受益期内按月预提计入当期损益。但是有些企业将利息在借款到期时(或借款期限内的某一会计期间)一次计人当期损益，使得利润不能如实反映实际。如：某企业12月份借入一笔为期8个月的银行借款，利息总额为8万元，规定在借款到期时连同本金一同归还。按照规定，利息应采用预提的方法，每月计人财务费用账户1万元。但该企业为了在年末少交所得税，就采用在当年多预提短期借款利息的舞弊手段，于年末将8万元利息全部计人当年损益。
(二)利用关联方关系
1．通过转让定价避税。所谓“转让定价”是指关联企业之间进行经济活动时，不按正常价格交易，而是通过抬高或压低交易价格使利润转移的手段，以达到避税目的。从我国目前的实际情况看，关联企业主要用以下手法进行避税：(1)购销业务中，高价进、低价出，转移企业利润，逃避税收。(2)在投资或承包工程时，抬高设备或工程造价，从中牟利。(3)在贷款业务中转让定价，进行避税。(4)在提供劳务和无形资产中转让定价，逃避税收。
2．通过资本弱化避税。资本弱化是指纳税人为了少纳税或其他目的，在投资企业中增加贷款比例，减少所有者权益的份额，以贷款代替所有者权益进行投资或融资。跨国公司通过高负债、低投资，增加利息支出，由于法律规定利息支出可在税前扣除，这样就转移减少应税所得。关联企业常用此来将利润转变成关联方的利息，以达到避税的目的。
3．利用资金占用，调整利润。按照我国现有法规规定，企业之间不允许相互拆借资金，但实际情况是关联公司之间的资金往来和拆借现象较为普遍，两者之间也难以严格区分。上市公司与关联公司发生资金占用的金额、收费标准混乱，这样上市公司利用资金占用的因素随意调整利润，而投资者无法对此合理性作出恰当的判断。
(三)利用会计政策及会计估计变更的不确定性
会计政策是指企业会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。它有以下特点：(1)会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法；(2)会计政策是在允许的会计原则和会计方法中作出的具体选择；(3)会计政策是企业进行会计核算的直接依据；(4)会计政策应当保持前后各期的一致性。会计政策的这些特点给企业操纵利润带来很大的想象空间，如：随意改变存货的计价方法从而达到企业利用会计政策调整利润的目的。
会计估计则是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作判断。由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以估计进行估计的基础发生变化，或者取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。因为会计估计过多依靠会计人员的职业判断，所以容易出现人为的调节利润。 转贴于