1、将执业准则作为衡量会计师事务所民事责任的法律依据之一88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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我国注册会计师执业准则的法律地位不同于美国，执业准则由中国注册会计师协会负责拟定，但其生效必须经由财政部的批准。财政部作为国家的政府部门，在审批中国注册会计师协会拟订的执业准则时，必然要考虑到社会公众利益，以公众利益为重，而不会庇护注册会计师这个职业团体。因此按我国法律渊源的分类，执业准则应当属于部门行政法规的范畴，其法律效力仅次于《宪法》和法律，具有相当高的权威性和官方效力，其权威性应该得到社会的广泛认同。88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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《司法解释》第二条规定：“会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。”这次司法解释明确将审计执业准则体系纳入法律程序范畴，进一步确立了执业准则在司法判决中的法律地位，平衡了社会公众和审计业的利益，更能够促进资本市场健康的发展。88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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2、界定了会计师事务所在审计业务活动中的民事责任为侵权责任88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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会计师事务所对第三人的民事责任的性质界定众说纷纭，比较有代表性的学说归纳起来主要有契约责任说、侵权责任说和独立责任说。88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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《司法解释》第四条规定：“会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。”采用侵权责任说，是根据我国现实情况，对独立审计中会计师事务所对第三人的民事责任性质所进行的合理界定，主要原因在于：第一，会计师事务所与第三人之间并不存在严格意义上的契约。第二，对于注册会计师来说，在独立审计过程中应尽“应有的职业谨慎”并非由审计业务约定书来约定，而是在相当程度上由职业属性决定的。第三，我国注册会计师行业的现状不适用法国的独立责任说。88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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3、明确将“合理注意义务”作为注册会计师民事责任的起点88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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长期以来，在社会各界存在着注册会计师应承担“高度注意义务”还是“合理注意义务”原则的争论。法律界和监管部门认为，应当采用“高度注意义务”原则，即是否“勤勉尽责”来作为注册会计师责任的界定标准，使得对注册会计师责任的判定脱离了执业准则这一衡量标准。采用“高度注意义务”存在的问题是：一方面它存在着含糊不清的标准问题，究竟多高算高；另一方面它将注册会计师的过失标准提升到行业中最优秀的水平上，导致注册会计师的执业风险大大增加。相反，用“合理注意义务”标准衡量注册会计师是否有过失确是一个符合客观实际的法律标准。它要求注册会计师具有必要的专业水平，并且在执业活动中保持合理谨慎注意，并对出具的报告作合理保证。88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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《司法解释》第六条规定：“注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失……(二)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业”。也就是说注册会计师在执业中只要遵守执业准则、规则规定的工作程序并保持必要的职业谨慎，达到行业一般成员应具备的专业水准执业，是不需要承担民事赔偿责任的，这对于注册会计师行业的健康发展有着积极的意义。88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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《司法解释》第七条规定：“会计师事务所能够证明存在以下情形的，不承担民事赔偿责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误。”本条规定实质上也补充指出注册会计师审计民事侵权责任的归责原则为过错原则，有过错承担责任，无过错则不承担责任，过错的判断标准是执业准则，目的是促进注册会计师行业的健康发展，以防止对注册会计师行业的“滥诉”行为。88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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4、明确将利害关系人作为注册会计师民事侵权责任的对象88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。”88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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《司法解释》既没有采用“已知第三人的标准”，也没有采用“可预见的第三人标准”而是采用了“交易+损失”的观点，即与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织若存在损失，就有可能追究注册会计师的民事侵权责任，若利害关系人并未与被审计单位进行交易或从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动，则不承担民事责任。88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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5、明确了注册会计师的过错与利害关系人损失的因果联系88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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《司法解释》第五条规定：“注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。”该规定实质是强调利害关系人的损失若是由注册会计师的不实报告造成的，则注册会计师才承担民事责任。若利害关系人有损失：但损失不是由注册会计师的不实报告造成的，则注册会计师不承担责任。因此利害关系人要承担证明自己的损失和注册会计师的过错有关的举证责任。88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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6、明确了利害关系人损失的赔偿顺序88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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《司法解释》第三条规定：“利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的。人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。”从实体法的角度来看，如果对补充责任人提起诉讼，就应该追加主要责任人为共同被告，但是如果仅仅对主要责任人提起诉讼的话，是不需要追加补充责任人为共同被告的。这一规定可以有效地防止因滥诉而导致会计师事务所责任的畸轻畸重，以及会计师事务所替被审计单位“背黑锅”的情况。88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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7、明确了会计师事务所承担连带赔偿责任和补充赔偿责任的情形88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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《司法解释》第五条规定：“注册会计师存在故意违反审计准则的行为应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。”88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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《司法解释》第六条规定：“会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。”88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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这两条规定实质上指明利害关系人损失的真正原因是被审计单位内部存在欺诈或经营失败，而会计师事务所的过错仅在于未能及时发现和披露错弊。根据注册会计师过错程度的不同承担不同程度的侵权责任。若是故意行为，则要与被审计单位承担连带赔偿责任，若是过失行为，则承担的是补充赔偿责任，也就是承担的是与过失程度相应的赔偿责任。这样的规定从根本上遵守了责权利统一的法理原则。88F心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
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