我国现行增值税的计税方法采用的是国际上通用的发票扣税法。由于专用发票既是增值税纳税人纳税的凭证，又是纳税人据以扣税的依据，而且增值税实施面广、纳税人多、情况复杂、核算水平差距很大，为了保证对专用发票的正确使用和安全管理，在我国的税收征管中依据纳税人年销售额的大小和会计核算水平两个标准将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。tvY心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分，适应了纳税人经营规模相差悬殊、财务核算水平不一的实际情况，有利于税务机关加强重点税源的管理，也简化了生产经营规模较小的纳税人税款的计算缴纳。这从规范增值税专用发票的使用和管理的角度来说无疑是有着积极意义的。但是，从税负均衡，促进各类纳税人公平竞争，以及从整体上规范增值税管理的角度看，在现实的税收征管中，现行增值税小规模纳税人的管理制度也带来了不利于小企业生产经营，不利于增值税制规范，不利于税收征管等难以克服的问题，需要在下一步增值税制改革中加以调整和完善。tvY心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　一、当前小规模纳税人征管中存在的主要问题tvY心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1.小规模纳税人界定标准不恰当，小规模纳税人的队伍过于“庞大”。按照《增值税暂行条例》规定，一般纳税人和小规模纳税人的划分标准：一是从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的；为小规模纳税人。二是若小规模纳税人会计核算健全，即能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的，经主管税务机关批准，可以不视为小规模纳税人。但是从1998年7月1日起达不到销售额标准的纳税人则一律不得认定为一般纳税人，都划为小规模纳税人征税。现在实际上是以销售额一个标准来界定划分增值税两类纳税人。tvY心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　按照现行小规模纳税人的划分标准，绝大部分增值税纳税人被划为小规模纳税人，造成小规模纳税人的队伍过于庞大。统计调查结果表明，目前小规模纳税人的户数占增值税纳税人总户数的比例过大，浙江省为83.6%，广东省为92%，四川省94.3%，全国约为80%-90%.tvY心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　2.小规模纳税人的起征点偏低。我国现行增值税起征点的规定是：销售货物的为月销售额600-2000元；销售应税劳务的为月销售额200-800元，按次纳税的为每次（日）销售额50-80元。按照这一起征点规定，一个从事商业零售的小商贩，一般毛利率为15%左右，如果月销售额为600-2000元，净利只有90-300元，再考虑到从业者家庭赡养人口等因素，其税后收入水平还不到城市最低生活保障的标准。根据广东省的调查统计，2001年广东省小规模纳税人中个体工商户有767416户，占小规模纳税人户数比例的79%，共缴纳增值税303652万元，每户年均缴纳增值税3957元，估算营业额为23276元，月营业额为1940元（日营业额为65元），按15%毛利率计算，月毛利额只有291元，这么低的收入支付费用、维持生计都很困难。tvY心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　3.小规模纳税人“征收率”偏高。按现行政策规定，增值税小规模纳税人的征收率，工业企业为6%，商业企业为4%.表面上看，比增值税的法定税率17%、13%低得多。实际上按这一征收率征税，税负偏重，这是因为小规模纳税人的进项税额不能抵扣，税负远远超过一般纳税人。据调查统计，“九五”期间浙江省增值税一般纳税人的平均税负为3.16%：其中，工业为3.97%，商业为1.05%.2000年广东省增值税一般纳税人的平均税负为3.45%，其中，制造业为3.87%，采掘业为5.44%，批发为1.13%，零售为2.12%.tvY心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　4.对小规模纳税人在使用增值税专用发票方面的规定不恰当。按现行增值税制度规定，小规模纳税人不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票；经营上必须开具增值税专用发票的，要到税务机关申请代开，而且只能按“征收率”填开应纳税额，一般纳税人购进小规模纳税人货物也只能按此抵扣，相对于从其他一般纳税人购进取得的税率为17%的抵扣发票来说，购买小规模纳税人商品的一般纳税人的税负明显加重。这对小规模纳税人，尤其是那些达不到标准而又必须参与增值税链条的企业（主要是一些以生产批发为主的企业）的一个直接影响是，由于缺乏与一般纳税人进行交易中起链条作用的增值税专用发票，其交易发生困难，购货方因不能足额抵扣进项税额而不愿购买小规模纳税人的货物；使占总纳税户80%甚至90%以上的小规模纳税人在激烈市场竞争中处于极为不利的地位，也严重地影响到正常的生产经营。同时，由于小规模纳税人采用固定征收率，不得抵扣进项税额，使得小规模纳税人的税收负担与其经营情况无关，因此相对一般纳税人而言是不合理的。而小规模纳税人不得抵扣进项税额，进项税额进入成本，变成含税成本，成本高于一般纳税人；在销售时，又要在含进项税额成本的基础上再加上依征收率计收的增值税，变成了含两道税，价格中变成税上加税，价格也高于一般纳税人。tvY心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　二、小规模纳税人征管制度失当的负效应tvY心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　目前我国小规模纳税人的数量较多，小规模纳税人征管制度失当对税收征管以及经济和社会发展带来的负面影响必须予以充分重视，妥善加以解决。tvY心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1.小规模纳税人队伍过于“庞大”，影响了增值税课税机制的正常运作及其积极作用的有效发挥。虽然不能按照两类纳税人的比例来判定增值税是否合理，但过多地扩大按“征收率”征税的小规模纳税人队伍，实质上将占纳税人绝大多数的小规模纳税人排除在增值税规范化课税之外，退到了产品税、营业税的老路上去，阻断了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常交往，增值税抵扣链条中断的面过大。从纳税情况看，80%以上的纳税人没有按照增值税的课税原理征税，违背了增值税设立的初衷，影响了增值税税制的规范运转，增值税的优越性在很多情况下并没有真正发挥出来，在某种程度上增值税的实施也就失去了意义。tvY心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　2.小规模纳税人不得使用增值税专用发票，一般纳税人不愿购买其商品，或压低其价格购买，使其商品的销售受到影响，严重制约了小规模纳税人的业务拓展和企业发展。由于受增值税专用发票的制约，有的小规模纳税人采取挂靠一般纳税人经营的方式，在需要开具发票时通过一般纳税人的税号开票、进行货款结算；有的采取支付一定手续费请他人代开专用发票给购买方的违法行为来弥补压价的损失或便于销售。在每年增值税一般纳税人年审或一般纳税人暂时认定转正式认定时，一些达不到销售额标准的小企业，有的四处找所谓“关系”来通过一般纳税人年审，客观上为一些腐败现象的产生提供了土壤；有的企业通过相互虚开发票的方式多报销售额以达到一般纳税人标准。一些企业采取不断变更企业名称、变更法人代表的形式，注销原企业，重新注册申请办理一般纳税人资格，使企业难以形成良好的市场品牌。这些问题的存在给增值税的管理带来了一定的难度。小规模纳税人对增值税专用发票的需要，也为虚假发票的销售，为牟利而虚开、代开增值税发票提供了市场，给增值税的管理带来了困难。