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2006年我国新颁布的《企业会计准则》中最大的亮点就是将“公允价值”作为一种计量属性而提出，第一次将其与历史成本、重置成本、可变现净值、现值并列为五大基础计量属性，这是我国会计界的一个深刻的改革，对于我国会计实务的发展有着长远和深厚的影响。但是由于公允价值的计量本身涉及大量人为的估计、假设、判断，怎么看待以及如何恰当地运用这一属性，则毫无疑问的成为当今亟待解决问题。
一、公允价值的定义及本质
公允价值最早于20世纪产生于美国。由于其相比传统的历史成本计量属性在通胀时代更具有优势，因此在此后广泛受到推崇和关注。
国际会计准则委员会(IASC)认为，公允价值是指在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或者债务清偿的金额。而我国《企业会计准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值。市场以价格为信号传递信息，市场根据不同资产的风险与收益决定其具有不同的交换价格。因此，市价是所有市场参与者充分考虑了某项资产或负债未来现金流量及其不确定性风险之后所形成的共识，若没有相反的证据表明所进行的交易是不公 正的或非出于自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。
不存在实际交易事项的情况下，必须采取其它的计量办法。首先考虑的是在市场上寻找是否存在相类似的交易，如果存在，则以类似交易的价格作为计量基础。例如，当接受股票捐赠时，应采用市场股票的现行交易价格。
在某些情况下，我们不能排除利用基于特定主体的信息与估计。有时市场并不具备估计某项资产或负债现金流所需要的信息，因此必须在合理、允当的基础上估计相关的现金流量，除非市场上存在相反的证据表明这种估计是不适当的。
综上所述，我们可以认为公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。就目前而言，公允价值指现行市价或未来现金流量现值。
二、公允价值计量模式理论困境
一般而言，相关性和可靠性是两条最主要的会计信息质量特征，在很大程度上影响着会计计量属性的选择。相关性是指会计信息与决策相关，是服务于投资者经济决策，面向未来的质量要求。可靠性是指信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量，可靠性是面向过去的质量要求，信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能误导信息使用者。
纵观计量概念的发展，可以说它在“相关”与“可靠”的较量中不断前行，寻求一种较为完善的计量模式。公允价值的计量亦是如此。
(一)可靠性的困境
众所周知“价值”一词在经济学和会计学中颇受争议。经济学含义上的资产含义着眼于面向未来，与计量主体直接相关的经济学价值；而在过去较长的一段时间里，会计学含义上的资产含义偏向于过去，强调可靠的会计学成本。随着会计环境的变化，成本变得越来越不相关，会计学的观点逐渐转到经济学上来。公允价值可说就是这样一种转变的产物，因此生来就带有相关性强而可靠性不足的问题。
可靠性不足的问题主要表现在，公允价值本身涉及很多的假设，估计以及人为判断，造成其客观上操作难度加大，可靠性较差，正是由于这样主观估计，给了一些企业或个人制造虚假会计信息的机会。公允价值就其目的来说，本就是追求一种客观的价值，然而这种客观价值必须通过人的主观判断才能实现。判断、估计、假设是会计本来所固有的，历史成本也不能摆脱这些主观行为。当运用现值来估计公允价值时，以合理的根据估计贴现率，合理的方法计算未来现金流量是可能的，并且有一定的可靠性。毕竟，可靠性并不意味着精确性。使用公允价值时应当在相关的前提下尽量的可靠，保证一种“合理的可靠”。“即使一个不很可靠的现行价值或未来价值，总比没有预计或完全依靠已知的历史成本去预测要好。”另外，只要通过公允价值重新计量后的资产(或负债)的价值上升(或下降)的部分能够单独、清楚地列示出来，即使舞弊企业通过公允价值与历史成本的差异确认了巨额利润，也能够被信息使用者所了解。比如我国新准则设置的“公允价值变动损益”项目就能在一定程度上起到这样的作用。
(二)相关性的困境
由于公允价值是理智的双方自愿达成的交换价格，其确定并不在于业务是否会实际发生，而在于双方是否会同意形成这样一个价值。但是当某些资产和负债的计量不具有可以观察的活跃市场时，只能通过估计来解决。那么如何估计最为准确?考虑到资产或负债均定义为“未来经济利益的流人或流出”，而未来经济利益又主要表现为现金流，因此将未来现金流量折现后的现值显然是最能代表公允价值的。但是，首先，由于现值技术的局限以及对未来的不可预测，完美的现值其实根本无法达到。其次，即使现值能达到完美计量，因为会计由薄记发展而来，本质上还是要反映历史财务信息，反映经济业务的来龙去脉，在会计学的领域里它也不可能全面运用。再次，现值得到的数据过于抽象，如果统统按现值予以调整，信息和原本的经济业务之间就失去了真正的钩稽关系，缺乏可理解性。最后，公允价值客观上需要现值的补充。如果没有实际交易，也缺乏活跃市场，公允价值只能通过估值得到。
公允价值的信息质量受到许多影响因素的制约，大约可以分为宏观因素和微观因素两种。宏观因素主要包括当期市场利率、物价、汇率、经济环境的稳定性等；微观因素主要包括资产或负债的类别、用途，计量成本是否合适等。正因为影响因素如此复杂，所以在适用对象和适用时点的选择上存在着很多问题。其一，当宏观经济环境稳定时，历史成本本身就具有很高的相关性，没有必要采用公允价值进行调整。因为不断的调整无疑会大大增加信息的获得成本。反过来说，当交易不公平的时候，某些适用历史成本人账的资产如果仍然采用历史成本进行初始计量，显然是与真实情况相违背，这时采用公允价值更佳。其二，公允价值的“价值”基于市场价格，归根结底是一种“效用价值”。不同的市场主体评价不同的计量对象，其效用显然不会是一致的。这种评价取决于个体的主观认识，因此也就很难达到统一的评价尺度。
三、难点的解决对策
基于目前主流会计准则规定的探讨，引入全面收益观和采取复合计量能够有效处理公允价值计量的各种问题。
(一)引入全面收益观
由于传统计量模式在本性上都单独存在着这样或那样的缺陷，在收益计量方面引用全面收益观是一个较好的折衷之法
我国在2006年颁布了新的《企业会计准则》，对收益的计量模式采取了相当重大的调整，其中对于全面收益观的运用主要表现在收益表项目的变化和所有者权益变动表(股东权益变动表)。从收益表来看，《企业会计准则第30号财务报表列报》中明确提出在利润表中要单独列示“资产减值损失”“公允价值变动损益”等项目。这些项目属于未实现的持有利得和损失，属于其他全面收益的内容。从所有者权益变动表来看，新准则将其从传统的附表上升为现在的主表，作为第四张财务报表出现，用以报告企业所有者权益的综合变动情况。这张报表无论从形式还是从实质上都具有国外全面收益表的雏形。值得一提的是，表中单独列示了直接计入所有者权益的利得和损失，也是属于其他全面收益的范畴，体现的全面收益与会计收益的差别。
(二)全面收益与公允计量
全面收益的出现，一方面，一定程度上缓解了公允价值计量面临的利润操作问题。考虑到确认其他全面收益是区别会计收益与全面收益的根本所在，就不难想到，即使通过公允价值与历史成本的账面价值的差异确认了巨额利润，在收益表上的“公允价值变动损益”项目上也是一目了然的。这肯定能大大减少这样的利润操作，全面收益，将那些未实现项目分类明示，部分揭开了传统会计收益的“黑箱”，使其不得不将内部结构部分暴露在公众面前。
另一方面，在目前的实务中，公允价值计量是那些其他全面收益项目的唯一计量选择。目前的公允价值存在两种提法：其一，以我国2006年的新企业会计准则为代表，“计量屙f生包括历史成本，重置成本，可变现净值，现值，公允价值等”；其二，以FASB的SFAC7为代表，“五种主要的计量属性包括历史成本，现行成本，现行市价，可变现净值／清偿价值以及以公允价值为目的现值”。但大部分会计学人都更认可第二种提法。这样一来，就可以清楚看到全面收益加上复合属性的公允价值所带来的在计量上的意义。一部分历史成本计量为主的会计收益加上另一部分以公允价值计量的其他全面收益，构成了全面收益。这个会计收益与经济收益之间的折中点，显然是更为接近完美的经济收益。
因此，在当前的会计环境中经济收益比会计收益更为理想，而经济收益的计量无法达到，这恰恰是公允价值与历史成本矛盾的一个体现，所以目前引入全面收益观是一种可行并且有效的调和手段。我国新准则中全面收益观念和公允价值的大量运用对于目前的实际状况有很好的针对性，它能够在很大程度上规范上市公司的信息披露，，减少证券市场的“利得交易”现象，揭开收益“黑箱”，更为全面的反映企业的经营业绩。
(三)公允价值的理想内涵：一种以公允为目的的复合计量
我国对公允价值的应用等问题存在较大的争议。主要的观点有三种：第一种公允价值不是一种独立的新的计量属性，公允价值的概念实际上已经“嵌入”了各种计量属性，使公允价值成为一种复合(或综合)的计量屙眭。第二种认为公允价值是一种新的计量属性，它是与市场价格、历史成本及现行成本有所区别的一种新的计量属性。第三种观点认为公允价值不应作为计量屙陛，而是指的一种评判标准。
目前第一种观点是比较主流的观点，也是公允价值真正要达到的理想内涵，原因有二：第一，将公允价值视为一种目的，确切地说是将“公允”视为一种目的，这种观点似乎是更符合实际。第二，鉴于公允所包含的各个计量层次，无论是公开活跃市价，还是估计未来现金流量的现值，都是传统已有的计量手段。公允价值并无任何创新，将其看成以公平允当为目的在各个计量属性之间进行选择更为恰当。但是这样一种定义会显得更为完整：公允价值是一种复合的计量属性，包括一定条件下的历史成本(或历史收入)、现行成本(或现行收入)、现行市价，短期可变现净值以及以公允价值为目的的未来现金流量现值。这些计量手段的“镶嵌”形成了公允价值计量这一属性的复合且理想的内涵。
如果说，公允价值的困境的一部分原因是由于我国的市场经济不完善，没有较多活跃的市场(尤其是资本市场)。但是，即使市场再发达，公允价值本身所带有的局限也无法克服，面向未来做出价值的估计，就必须付出可靠性不够的代价。因为其本身具有的优越性和适用性远远大于它的缺陷，所以，我们要努力地去得到合理的可靠的公允价值。