简介：为进一步提高会计信息质量，我国在2006年2月15日正式颁布了新会计准则体系。与旧准则相比，新准则在公允价值、资产减值准备、债务重组等方面都做出了较大的变动。总体而言，新会计准则提高了会计信息对于信息使用者的决策相关性和有用性，同时也增加了上市公司财务工作的复杂度。本文拟就新会计准则在沪市上市公司2007年年报中执行的情况、存在的问题及对策进行阐述。8XR心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　一、新会计准则在沪市上市公司中的执行情况8XR心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　较旧会计准则而言，新会计准则在以下几个方面对公司利润和股东权益产生了较为重大的影响，其中对利润影响较大的主要是：债务重组、交易性金融资产公允价值变动、资产减值准备、开发费用资本化、同一控制下的企业合并；对股东权益影响较大的主要是：少数股东权益、交易性金融资产和可供出售金融资产、企业合并、辞退福利及长期股权投资差额等科目的变动。另外，所得税会计核算方法的变化对绝大部分公司产生了一定的影响。8XR心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（一）债务重组8XR心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　新会计准则规定债务重组收益可以计入当期损益。2007年年报显示，沪市共有150家上市公司披露了债务重组的数据，其中108家上市公司存在债务重组收益，42家上市公司存在债务重组损失。债务重组收益的平均值为6464万元，占税前利润的平均比例达到170%;债务重组损失的平均值为173.8万元，占税前利润的平均比例仅为1.85%。有20家公司在扣除债务重组收益后，税前利润由正数变为负数，占存在债务重组收益公司总数的18. 52%，其中SST磁卡和*ST万杰的债务重组收益竟高达其税前利润的35. 9和39. 5倍。8XR心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　从绝对数额来看，排在第一位的ST金化的债务重组收益达到19. 87亿元，而排在前10位的公司其债务重组收益均超过了1亿元。值得注意的是，新的债务重组会计核算方法对于ST及*ST公司的影响最为明显。债务重组收益绝对数前30位的公司中，有24家为ST及*ST公司；而前十位全部为ST公司，这十家公司中，扣除债务重组收益后仍盈利的公司仅有1家。而从债务重组收益占其税前利润的比例来看，前十位的公司也均为ST公司。8XR心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　由此笔者发现，债务重组收益对于上市公司税前利润的影响要远远大于债务重组损失对税前利润的影响；债务重组收益直接计入利润报表之后，客观上成为上市公司，特别是ST公司主要的税前利润来源之一。特别是对于那些原本可能亏损的ST及*ST公司而言，债务重组收益使他们实现账面上的扭亏为盈，进而避免了退市和被股票交易特别处理。但是，此类公司往往采用与关联方之间的债务重组实现盈利，交易的公允性存在一定的问题，操纵利润变得更为直接和容易。8XR心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（二）公允价值变动损益8XR心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　公允价值计量方式的引入，是新会计准则的最大亮点之一，它对于提高会计报表的相关性具有重要的意义。在新会计准则下，利润表中所设置的公允价值变动损益科目，综合地反映了交易性金融资产、投资性房地产等资产的公允价值变动对于上市公司当期损益的影响程度。从沪市上市公司2007年年度报告的披露来看，共有256家公司的公允价值变动损益科目本期存在发生额，其中169家沪市上市公司存在公允价值变动收益，87家公司存在公允价值变动损失。综合来看，沪市上市公司本期公允价值变动损益主要来源于交易性金融资产、投资性房地产两个项目。在存在公允价值变动收益的公司中，绝对数额最大的是中国银行的168. 35亿，占税前利润数额最大的是钱江生化的70%,169家公司平均影响比例为4. 78%，其中影响超过20%的有8家公司；在存在公允价值变动损失的公司中，绝对数额最大的是中国人寿的63. 88亿，占税前利润数额最大的是信雅达的一52.86%, 87家公司平均影响比例为一1.84%，其中影响超过一20%的仅有4家公司。8XR心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　综上，公允价值变动损益对于沪市上市公司2007年税前利润的影响程度要小于此前的市场预期，且公允价值变动收益的影响程度要显著大于公允价值变动损失的影响程度，这基本反映了2007年我国金融资产普遍增值的状况。8XR心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（三）资产减值准备8XR心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　新会计准则中规定的资产减值准备较之旧准则所规定的“八项计提”，在核算的具体科目、减值的测试方法、后续的转回方法等方面均发生了一定的变化。在沪市上市公司中，2007年资产减值准备对年度税前利润产生正向影响的约占20%左右（即资产减值准备为负值）；对年度税前利润产生负向影响的约占80%左右（即资产减值准备为正值）。从具体数额来看，对年度税前利润产生负向影响公司的平均资产减值准备数额为3514万元左右，绝对数额最大的公司为中国联通的18. 9亿；对年度税前利润产生正向影响的平均资产减值准备数额为一617万元左右，绝对数额最大的公司为上海汽车的一4288万元。有12家公司因提取资产减值准备的原因由盈利转为亏损。从新会计准则新增的列报项目来看，一共只有4家公司披露了本期计提的“可供出售的金融资产”本期减值准备，没有公司披露“持有至到期投资”本期减值准备，4家公司披露了“投资性房地产”本期减值准备，2家公司披露了“生产性生物资产”减值准备，1家公司披露了“成熟生产性生物资产”本期减值准备，1家公司披露了“油气资产”本期减值准备，24家公司披露了“商誉”本期减值准备，其中数额最大的为“光明乳业”的4001万元，24家披露公司的平均值为642万左右。8XR心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　可见，新会计准则关于资产减值准备的新规对于2007年沪市上市公司业绩产生的影响不大，绝大多数公司对于新增的列报项目的使用非常谨慎，因此该项目上会计报表的信息增量不大。其中影响最大的项目可能是商誉减值准备，由于新会计准则不再规定商誉在一定期限内进行滩销，而是只需进行减值测试，因此该规定很可能在一定程度上增加了公司的税前利润。8XR心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　（四）开发费用资本化8XR心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事

　　新会计准则将研究与开发费用分开，允许开发费用资本化，这在一定程度上起到了鼓励上市公司加大研发投入的作用。从沪市上市公司2007年年报披露的情况来看，共有74家公司披露了其资本化的开发费用金额。从披露的绝对数来看，74家上市公司披露的资本化的开发费用的平均值约为2979万元，其中绝对数额最高的为“上海汽车”的6. 05亿；从披露的相对数来看，74家上市公司披露的资本化的开发费用占其税前利润比例的平均值为10%左右，其中比例数额最高的为“天士力”的64. 65% a此外，如果简单地将这74家公司的税前利润减去其资本化的开发费用，没有一家公司的税前利润由盈利转为亏损，结合前段分析，笔者认为，新准则的该项规定未对2007年度沪市上市公司的税前利润产生实质性的影响，其过渡较为平稳。