关键词：现代企业；　组织形式；　所得税5a0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　在现代社会经济生活中，企业是社会物质生产的主体，同时也是国家税收收入最主要的来源。企业以各种组织形式存在，企业组织形式既是企业在经济活动中所确定概念的具体表现形式，也是企业在法律上所确认存在的组织形式，因此，企业组织形式是企业的经济形式与法律形式的统一。企业组织形式的内容表现在企业的经济形式之中，企业的法律形式则是对企业组织形式的经济内容予以法律上的承认，使企业组织的各项经营活动受到法律的保护与监督。我国传统的企业组织形式———国有企业、集体企业、私营企业，正在被现代企业组织形式———股份有限公司、有限责任公司、个人独资企业、合伙企业所代替；传统的企业分配方式———上缴利润，已被现代企业分配方式———所得税、股利所代替。对各种组织形式的所得课税，是国家参与社会剩余产品分配的最主要的形式之一。组成不同形式的企业，所适用的所得税征税规定是不同的，这直接影响投资者对企业组织形式的选择；不同形式的企业，因为分配方式各有特点，这直接影响其所得课税的纳税人的确定、避免双重征税等问题，所以，国家应根据企业组织形式的特点而制定不同的所得课税政策。5a0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　一、工厂制企业5a0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　工厂是以机器体系为主要生产手段，不同工种的劳动者进行分工协作，直接从事工业生产的基本经济组织。在我国，有的工厂自身就是一个企业，有的工厂只是属于一个企业的生产车间或分支机构，有的工厂只是某些行政机关、事业单位、社会团体的附属单位，实际上，后两种工厂都不是单独的企业。当一个工厂就是一个企业，独立核算、自主经营、自负盈亏，拥有法人资格时，就称为工厂制企业，也称为单厂制企业。工厂制企业一般是规模不大的中小企业，主要集中于加工工业，他们往往专业性强、机构简单，但资金筹措困难、技术有限、实力较弱。我国过去在计划经济体制下老的国有企业、集体企业多以工厂制企业的形式存在，而在市场经济体制下新建的企业已基本上不采用这种企业形式。5a0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　我国现有的工厂制企业包括按照《中华人民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人民共和国城镇集体所有制企业条例》、《中华人民共和国乡村集体所有制企业条例》、《中华人民共和国乡镇企业法》等法律、法规设立的企业。可见，我国的企业法体系较为混乱，应该说已不适应目前市场经济的需要，笔者建议近期把各类企业法合并为一个统一的企业法，适用于所有非公司制的企业；同时，尽快推进公司制改革，当工厂制企业逐步消失的情况下，废止企业法，完全以公司法取而代之。5a0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　在工厂制企业组织形式中，全民所有制工业企业、城镇集体所有制企业具有法人资格；乡村集体所有制企业、乡镇企业符合法人条件的，才能依法取得法人资格。过去，我国企业组织形式不规范，有许多企业不具有法人资格，所以，在1994年税制改革时，不是以法人为企业所得税纳税人，而是以同时具备在银行开设结算账户、独立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏等条件的企业为企业所得税的纳税人。按此规定使税制存在一定缺陷，如果一个企业不在银行开设结算账户，只以现金交易，或借用别人的的账户收款；或者故意不建立账簿、不编制财务会计报表、不独立计算盈亏，那么，按照税法规定就无法确定其为企业所得税纳税人。随着经济体制改革的发展，我国企业组织形式已逐步规范起来，绝大多数独立的工厂制企业都已具备法人资格，因此，把按照独立经济核算的企业或者组织为纳税人，改为按法人为纳税人的条件已经成熟。笔者建议在此次统一内、外资企业所得税法时，废除按独立经济核算的企业或者组织为纳税人的规定，改为按法人征收企业所得税；在将来工厂制企业逐步消失后，把我国的企业所得税更名为法人所得税或公司所得税。5a0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　二、公司制企业5a0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　公司制企业，即公司，一般是由两个或两个以上的投资者依法出资联合组成，有独立的注册资本，自主经营、自负盈亏的法人企业。但我国由于经济体制发展的特性，现有部分国有独资公司。公司是法人，在法律上具有独立的人格，这是公司制企业与个人独资企业和合伙企业之间的重要区别，后两者都是自然人企业。公司有较强的筹资优势，有利于实现生产专业化协作、推动技术进步、加强企业管理和监督，实现所有权和经营权的适度分离，是现代企业最主要的组织形式。我国经济体制改革后新办的企业，多采用这种组织形式。5a0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　公司主要有有限责任公司、无限责任公司、两合公司、股份有限公司、股份两合公司五种类型，世界各国公司法对五种公司的规定基本相同，同时也有一些主要差别：一是各国对无限责任公司的规定有所不同，如法国等国家承认其为一种具有法人资格的公司；而美国法律则不承认其为公司，将其归入合伙企业。我国公司法中所指的公司包括有限责任公司和股份有限公司，对须承担无限连带责任的公司类型未作规定。二是各国对具体条款的规定有所不同，如有限责任公司的股东人数等。在五种公司中，目前世界上最基本、最主要的是有限责任公司和股份有限公司两种类型，其他类型只少量存在。5a0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　公司制企业所得课税的主要问题，主要是存在经济上的重复征税问题。我国企业的股份制改造很快，老的国有企业、集体企业已逐步改制为公司制企业，新办的企业大部分都登记为公司制企业，因此， 公司是目前企业存在的最主要的组织形式。公司的投资者一般包括企业和个人，根据现行企业所得税暂行条例规定，纳税人从其他企业分回的已经缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整，不需再缴纳所得税，所以，对于企业投资者来说基本上不存在经济上的重复征税问题；根据现行个人所得税法规定，个人从公司取得的股息、红利所得要按20%的税率缴纳所得税，由于这部分所得已在公司缴纳过企业所得税，因此，再征收个人所得税是对同一所得的双重征税，对于个人投资者来说就产生了经济上的重复征税问题。5a0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　我国现行企业所得税属于独立课税论下的古典制所得税，没有考虑通过与个人所得税的协调，解决重复征税问题。并且，随着我国社会主义市场经济体制和现代企业制度的建立，公司制企业越来越普及，尤其是资本市场的迅猛发展，个人投资者的数量和投资的资金量都是在不断地快速增加，故而重复课税的现象是越来越严重。这种经济上的重复征税至少会导致三种扭曲效应：一是公司制企业与非公司制企业之间的扭曲效应。公司虽然具有多种优势而成为现代企业的最主要的组织形式，但古典制下的公司所得税税负最重，这使得公司的优势大大削弱，投资者会考虑不投资于公司，而宁愿选择其他总体税负较轻的投资方式；而企业兴办也会考虑采用兴办非公司制企业来减轻税负，这就干扰了市场资源的有效配置，使生产组织形式错位。二是分配股利与保留利润之间的扭曲效应。在独立课税论下公司所得税从税制上会导致公司保留利润不分配，以避免股利的重复课税。如此将使资金市场受到扭曲，使聚集了许多保留利润的企业的投资决策，选择依靠自身积累的投资计划；同时，有些刚萌芽的新兴企业，因保留利润少和资金短缺，必须依赖外来资金，在信贷资金与金融市场资金不足的情况下，因为保留利润多的企业已作了扭曲的投资选择，它不得不放弃必要的投资计划。三是举债与募股之间资金筹措方式的扭曲效应。在独立课税论下的公司所得税鼓励以举债方式筹措资金，因为举债的利息支出可以在税前直接扣除，而募股支出的股利不仅不能税前扣除，而且会被双重征税，这样会导致企业的负债加重，增加企业债务风险及破产之可能性。