浅谈当前税收征管中商业企业偷税手段及防范措施发布日期：2010-07-07 作者：李书华律师 摘要]随着改革的深化、市场经济的发展，近年来我市积极开展区域经济，把开发商业企业作为带动区域经济发展的重要举措。目前我市商业企业无论是经营规模还是经营质量都发生了根本性变化，但在商业经济发展的同时，商业税收并没有同步增长。这虽与几年来市场疲软，消费不旺，商业销售收入在低迷中下滑有关，但究其根源，商业企业多数进行虚假申报偷逃税款却是主要原因。笔者主要从当前税收征管中商业企业偷税手段和防范措施展开论述。关键词： 偷税 增值税 商业企业jl0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
一、商业企业虚假申报偷逃税款的表现形式jl0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
（一）商业一般纳税人经营格局复杂多变，偷逃税款手段变化无穷。但是，万变不离其宗，其主要目的就是赢利。通过非法手段，采取违反税收征管法的规定，进行偷逃税款的行为屡屡发生。由于纳税更具有隐蔽性、交叉性、依附性和复杂性，所以，对于我们识别偷逃税款的行为也带来了一定的难度，但是，只要我们依照税收征收管理法的规定进行识别，就不难发现其特有的表现形式：jl0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
1、商家通过与厂家的联销方式，采取商品平销，甚至亏销等办法销售商品，然后从厂家取得“返利”（商品或现金等方式）。而商家对商品返利部分销售不作收入，对现金等其他方式返利部分不作进项税额转出，使得增值税长期留抵。jl0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
2、商业企业购进货物多采取现金付款方式。这是与税收征管法要求的应该采取转帐结算的法律规定相违背的。虽然支付税款结算制度要求企业购销业务应实行转帐结算方式，但有些商业企业出于抵扣增值税税款的考虑，多实行现金结算方式。而增值税实行商业企业付款抵扣规定。这样，商业企业只要取得进项发票作笔现金付款凭证，就能抵扣税款，至于是否已真正付款就很难核实。如果严格按照规定实行转帐结算方式，他们就不能如此随意，只能真正付款后才抵扣增值税税款。jl0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
3、违反税收征管法的规定，人为视销项定进项，进销平衡，少缴或不缴税款。根据当月计提销项税额的多少，而后决定进项税额的多少，若当月销项税额过多，就采取未付款提前抵扣或非法取得进项票等手段，平衡进销项税额，减少当期应纳税款。jl0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
4、将购进固定资产，将用于非应税项目免税项目、用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务等，变换品名、项目取得增值税专用发票，计提进项税额，偷逃税款。jl0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
5、部分商场（量畈、超市、加油站等）借一般纳税人之“船”偷逃税款。由于种种原因，税控装置运行不到位，使得被认定为一般纳税人资格的商场、量畈、超市、加油站等零售业务量比较大、不易盘查库存的商业企业，在购进货物时全部取得进项发票，用于抵扣，而销售时则将使用发票部分作收入，计提销项税额，其余则不作或少作收入。这样，进项税额长期大于或略等于销项税额，应纳税款很少。此类偷税行为较明显，极易被查处。有的“聪明”的企业则每月视销项定帐面库存、定进项，使每月的应纳税款总是略低于以前核定税款，再以利薄、促销等借口，向税务机关哭穷诉苦，极有隐蔽蒙骗性。jl0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
6、在发票方面搞动作，偷逃税款。一是利用运输发票偷税。存在三种情况： （1）人为地把货物销售额和运费分割开来，减少货物销售额，增大运输费用。一方面，运输费按3%缴纳营业税，按7%提取进项税进行抵扣，实现多抵少纳税款；另一方面，降低了货物实际销售额，减少了应纳增值税税款。（2）将一些难以取得增值税专用发票购进货物、差价款和某些费用等开具成运输发票，以抵扣进项税。（3）自行填制运输发票，抵扣税款。 二是利用收购发票偷逃税款。有的擅自扩大抵扣范围，对一些不该开具收购发票的购进货物行为，或根本不属于农副产品收购范围的开支，非法填开收购发票；有的虚增收购价格和数量，扩大抵扣金额；有的利用提前或滞后开具发票的方式，调节当期应纳税额，从而达到减少当期应纳税款的目的；有的于期末根据当期的生产成本到挤收购发票金额，并自行填开，人为调节产品成本率，以多抵税款。jl0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
（二）小规模纳税人财务管理混乱，经营体外循环。目前，我市小规模商业企业虚假申报、偷逃税款主要存在以下几种情况：1、某些个体定税户嫌核定税款纳税多，就想法注销个体，重新办理税务登记，摇身变为小规模纳税人。由以前的每月按时定额纳税，变成了几乎每月无税可缴。而经营状况却仍如以前，只是装在他个人腰包里的钱比以前增多了。2、只有帐本，根本不作帐。税务机关追查时，首先以无会计人员或会计人员素质低不会作帐为由，再用买卖陪钱无力雇人作帐等哭穷诉苦，最后许愿发誓，保证今后按要求作帐，此次请高抬贵手等等。 3、不按规定设置帐簿或不按规定记帐。故意使帐目混乱，抱着“查出来是你的，查不出来是我的”侥幸心理，进行偷税。4、作假帐，设两套帐。即对外一套帐，对内一套帐。销售收入开具发票部分入外帐，其他部分则入内帐。5、经营体外循环。现金进货，无购货发票的不入帐，其销售收入也不入帐，不申报纳税。jl0心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版
（三）个体税收“跑、冒、滴、漏”现象严重。针对个体商户的特性及财务状况，税务机关对其实行定期定额的征收方式。而个体户却利用定税进行虚假申报。具体表现为：1、双定户在一个纳税期内，掌握申报销售额不超过税务机关核定销售额的30%以内开具发票，其他则找各种借口拒绝开具发票，或开大头小尾发票，或以自制收据、保修卡、销售卡等代替正规发票。这样，其申报的税款就远远低于实际应纳税款。2、有的双定户开出的发票金额远远超过税务机关核定销售额的30%，但从主动向税务机关据实申报纳税，而仍以税务机关核定的税额申报纳税。3、有的商场化大为小，将商场一分为多，采取分组（柜台）承包，上缴管理费，商场汇总申报纳税的经营方式。这样，税务机关虽便于管理，节约了税收成本。但由于承包者现金交易，帐外经营，隐瞒真实经营情况，其销售收入到底多少，税务机关掌握的很少。又因统一定税，可能造成实际税负不均，有失公平原则。4、更有甚者，有的个体户为了达到少记收入的目的，故意捏造发票丢失假象，又是登报声明作废，又是甘愿受罚，态度极其“诚恳”，加上税务机关对遗失普通发票缺乏必要的监控措施，登报声明作废流于形式。随着时间的推移和人们的淡忘，其慌报丢失的发票又乘机重新使用。特别是开往外地市或从外地市取得的，基本上没人去鉴别该发票是否属于遗失后重新使用的发票。这样，既满足了购买者索取发票的要求，又使个体户瞒报了使用此类发票实现的收入金额，排除了其开具发票金额超过规定多缴税款的后顾之忧，使其大大方方地进行虚假申报。